基于价值创造绩效审计在企业中的运用与探索

●王 芳

绩效审计作为现代企业内部审计的重要组成部分，对于完善企业治理结构有着不可替代的作用。随着社会经济的发展，绩效审计也面临着新的挑战，作为企业内部监督管理工具，绩效审计应不断加强创新发展，发挥内部审计监督作用，为企业创造更大的价值。在全球经济发展放缓的情况下，现代化企业的创新不仅仅包括科技创新、产品创新等，把绩效审计作为公司创新发展的监督指标，也是企业经营健康发展的重要保障。

一、现代化企业绩效审计发展的必要性

在全球经济竞争激烈、市场频繁变化的背景下，企业内部监督对于企业的发展尤为重要。而绩效审计作为内部监督的重要环节，在企业风险管理中有着重要作用。随着现代化企业转型发展，企业的内部管理制度也应随之变化，绩效审计应根据这种变化作出相应改变。

（一）企业引入绩效审计的重要性

面对激烈的市场竞争，现代企业在很大程度上不仅是实力的竞争，更多还体现在企业内部的安全运行。其中财务风险的可控性是企业健康发展的重要内容，为此，引入绩效审计监督内置于企业经营管理制度中，应当引起企业管理层的高度重视。很多企业没有设立绩效审计监督机构，缺乏内部监督管理功能，这会削弱企业的经营实力，不利于企业价值创造。特别是改革开放后，国内企业在不断扩大规模和业务的进程中，片面追求企业品牌建设，而忽视了企业在快速发展过程中的财务风险等问题。为此，绩效审计监督作为企业内部监督机制，在很大程度上可以为企业可能出现的财务风险起到预警作用。

（二）绩效审计对审计自身发展的必要性

绩效审计是国家审计的基本原则，相关法律法规是开展绩效审计的关键，审计人员在进行审计时有法可依，不仅可以规范绩效审计工作，还可以保证绩效审计质量。另外，绩效审计具有提升企业价值的重要功能，特别是增值型绩效审计理念的出现，成为推动绩效审计变革的开始。因此，增值型绩效审计的创新发展，是我国经济长远稳定发展的必然要求，也是推动企业审计自身发展的必然趋势。

回顾近几年绩效审计的发展，国内外市场都已广泛认可其创新发展。但国内企业对于绩效审计创新的理念认识还不够深，绩效审计并没有在我国得到很好的发展，在审计方法和理念方面与国际市场存在很大差异。

二、现代化企业绩效审计存在的不足

（一）缺乏专业高素质审计人员

重视绩效审计监督工作，对企业稳步健康经营非常关键。企业要开展绩效审计工作，就要求相关审计人员不仅要熟悉相关法律法规、专业财会知识、计算机等相关专业知识，更要有认真负责的工作态度、较强的责任心，能够践行并坚守审计职业道德。但是从目前情况来看，大部分企业为了节约企业人力成本，并没有聘请高水平专业审计人员，而是直接由企业财务部门抽取部分人员去负责审计工作。对于企业来说是节约了人力和物力，但忽视了绩效审计可能给企业带来更大的价值财富。忽视绩效审计工作甚至会加大企业风险发生的概率，直接影响到企业的正常经营活动。

（二）绩效审计环境不佳

在目前经济发展新常态的背景下，出现了各种影响企业发展的复杂因素，这些未知因素需要有企业内部监督部门进行预警，以提出相关应对措施。而绩效审计则可以从事前、事中和事后进行全过程监督，在整个经营过程中为企业保驾护航。但在实际工作中，大部分企业没有健全的内部审计目标、职能及原则等规范内容，更没有符合现代化企业制度要求的绩效审计理论体系，内部审计制度及相关法律法规存在明显的不足。另外，企业管理层对绩效审计重视程度也不高，在内部审计管理上，还存在机构设置不明确、定位不清晰等问题，部分企业内部监督往往形同虚设，增加了企业运营风险。而绩效审计机构对独立性要求较高，需要有独立审计机构、审计人员及审计业务，当前的企业环境很难达到绩效审计的要求，使得企业绩效审计效果无法大幅度提升。

（三）绩效审计方法滞后

虽然目前部分企业绩效审计建立了适合自身特点的审计程序及操作方法，但是关于企业绩效审计并没有制定出详细的遵循准则及操作规范。因此绩效审计机构往往还是参照国家审计部门及社会审计的相关做法，对于企业绩效审计来说缺乏独立性及权威性。企业内部审计部门建立在企业自身需要的基础上，对企业各项经济活动进行自我监督和自我约束。因此企业审计机构在企业中的地位较高，直接受制于企业的最高管理层。但是目前企业的绩效审计机构进行审计时还是采取传统的审计方法，缺乏有效的审计手段，这种审计手段的使用不仅难度大、效率低，还将直接影响企业内部审计质量。另外，在绩效审计实施过程中，以传统审计为主，监督的只是企业财务合法合规性、各项内部控制制度的执行情况、各项经济活动支出的合规性、各项决策的恰当性等，对于企业经济活动运营的经济效益审计不足，忽视了企业经营管理和经济评价中存在的问题，没能充分发挥企业内部审计的作用。

（四）企业对营销绩效审计的重视度不够

市场营销作为一种职能正面临越来越大的压力，要求开发和实施以业务为导向的方法和措施，不仅改善营销，而且改善业务的整体有效性。许多公司认为他们的营销活动需要定期审查和大修，但不知道如何进行。 一些公司只是做了许多在经济和政治上可行的微小变化，但并没有解决一些关键性问题。虽然公司制定年度营销计划，但管理层通常不会对营销策略、政策、组织和运营进行深入的定期检查，这些都反映了很多企业对营销绩效审计工作重视不够，缺乏专业团队协同合作。因此，把营销绩效审计注入企业的管理模式中，更能体现出企业运营管理能力。

三、现代化企业绩效审计职能的创新

（一）加强审计队伍建设

企业内部绩效审计机构不仅要有独立的组织体系，也需要配备专业的审计人员。现代企业审计部门需要高水平的审计人员，必须更加注重专业知识的累积才能适应审计要求的需要。

对于企业绩效审计人员的选择，必须具备专业知识素养和职业道德水准，能够满足绩效工作的需要。审计人员必须熟练掌握国家法律法规及审计相关方针政策，要有较强的洞察力和观察力，对企业有较强的责任心，有对企业各项活动进行监督评价的意识。因此，企业绩效审计人员必须熟练掌握计算机审计业务。同时要加强绩效审计人员的培训，保证绩效审计人员的技术能满足企业绩效审计工作的需要。对于企业绩效内审人员的上岗工作要建立严格制度，强化绩效内审职业化，提高绩效内审工作人员综合素质。另外也应逐步重视绩效审计工作人员的责任感，对绩效审计人员进行终身定期培训，建立高水平的审计部门，增强企业内部监督管理工作。

（二）体制创新，实施有效监督

现代化企业新型产权关系的变革，给企业绩效审计带来了新的挑战。从理论上讲，企业绩效审计机构和人员只有完全独立于企业，才能保证绩效审计工作的顺利开展。只有企业保持审计机构独立于企业经营活动的决策之外，才能使审计机构与企业的其他部门形成制约关系，有效规避企业的经营风险。现代化企业审计机构应该采取董事会负责制的组织体系，在董事会下设审计部门使其独立于企业的各级管理层，只受制于董事会，实现对绩效审计部门的垂直管理。审计部门在董事会领导下拥有审查各级部门的权利，通过向董事会汇报审计信息，才能客观评价企业的真实经营活动。通过构建独立的审计监督体系，强化审计部门的独立权威性，才能使得企业决策层及监督部门之间形成制衡，维护企业正常的经营活动。

（三）观念创新，转变绩效审计职能

绩效审计的基本职能是监督，深入企业运行中存在的问题和薄弱环节，并向企业管理决策层提出具有建设性的建议和措施，然而很多企业的绩效审计人员往往忽视这部分内容。在现代化企业制度不断完善的情况下，企业必须要求审计部门也要转型变化，改变其传统审计方式，充分发挥其监督服务作用，为企业实现战略经营目标提供保障。

对于绩效审计观念的创新，应重新定位绩效审计职能。首先，在思想上要改变传统观念，把绩效审计业务扩大到审计企业效益、企业管理及企业风险等方面，把为企业内部管理服务及创造价值作为工作主线。其次，审计业务应涵盖企业所有部门的主要业务，将绩效评价内容作为内部控制的主线，逐步扩大绩效审计内涵，最大程度提高审计工作的综合价值，从而及时警示企业经营管理过程中可能出现的风险，保障企业系统安全运行，为企业增值、保值提供保障服务。

（四）方法创新，提高绩效审计效能

企业要重视绩效审计的工作效能，不断提升计算机技术及风险分析在绩效审计中的运用，通过实践调整改变其传统审计方式方法，构建绩效审计全面监督的格局。目前企业中的会计部门核算方式等基本实现了信息网络化的覆盖，但是绩效审计部门在实际操作中大多使用传统审计方法，使用计算机进行绩效审计的企业还不普遍，审计覆盖面较窄，审计效率低，审计质量难以保证的现象仍存在。因此，改变绩效审计传统方法，适应计算机辅助内审部门财务监督的应用，进一步提升绩效审计对企业经济活动的监督作用，是绩效审计方法的创新方向。

首先，提升绩效审计人员管理运用水平。计算机技术在审计业务中的应用越来越广，加强审计人员在这方面的应用培训能力，是整个行业的趋势。在审计项目开始时通过财务数据的导入等手段开展计算机辅助审计，将企业财务信息导入系统并对其进行全面检查，可以协助绩效审计效率的提高。通过确定现场审计监督的重点业务，还可以保障企业财务监督的全面性，提高审计监督的针对性。其次，加大计算机审计方法在绩效审计中的研究。在计算机技术应用较为熟练后，对计算机进行分析软件系统开发，进一步发展计算机审计，实现审计信息系统与业务运行及监控的联网。最后，加强管理审计的研究。因为管理审计在内部审计中占据相当大的比例，同时也是现代化企业绩效审计的创新发展方向和趋势，在网络信息化背景下会计信息系统为审计工作提供了大量数据支持，通过开发专家审计系统，利用信息技术对数据进行分析并发现其中存在的问题，促进绩效审计系统的开发与实现。

四、绩效审计在服装企业中价值创造的运用分析

我国服装企业越来越重视现代化企业管理机制的建立，加强服装企业的绩效审计内部监督也越来越重要。服装企业属于快速消费品行业，产品同质性较高且品牌之间存在较大差异，其销售情况受到销售地点布局的合理性及数量的影响。因此对于服装企业绩效审计的创新主要体现在渠道建设方面，通过渠道建设方面的绩效审计创新为企业创造更大价值。

（一）绩效审计提升服装企业风险管理意识

由于服装企业独有的特征，其会计信息条目较为繁杂，包括服装原料进出口、服装的生产销售及库存销售等都需要详细记载，在这些过程中会计信息的搜集整理都会出现疏漏风险，给企业带来一定的财务风险。如果企业审计独立性较强，就会降低企业财务风险。因此，要不断优化完善企业的财务治理机构，建立有效的内部监督机构，最大程度降低企业管理过程中可能出现或增加的风险。具体而言，对于服装企业的绩效审计应把销售返利、店面租金补贴、转让费补贴这些内容都包含在内，规范企业各项支出的合理恰当性，有效遏制企业各项经济活动中存在的不法活动，维护企业的合法权益。服装货品的各项数额也应详细审查，对服装企业展开绩效审计精细化审查，提高服装货品管理的准确性，从而提升企业风险管理意识。

（二）绩效审计能够强化服装企业的财务内控风险建设

通过构建金融机构内部安全网络，完善服装企业总部与子公司的财务预警机制，有效解决现阶段企业财务风险管控体系不完善的问题。这就要求构建合理的服装企业绩效风险管控组织结构，在此基础上保障财务管理体系的独立性，同时将企业的财务风险管理效果与企业各级组织绩效考评相结合，建立并维持管理高效的风险管控组织体系。另外，还应从企业财务控制目标、风险识别及内部控制等方面建立统一的风险预警机制，保障公司多样化经营活动顺利展开。

（三）绩效审计监督可以规范服装企业的纳税行为

绩效审计监督在很大程度上可以为服装企业税务筹划等工作提供有效服务，并在法律允许范围内节约纳税成本，解决分销体系管理过程中存在的财税难题，降低企业中潜在的税务风险。另外，企业应增强服装供应链及企业资金融资活动过程中的绩效审计监督，严格执行授权审批制度，对企业的资源进行整合分配全面审计，增强服装企业供应链的融资能力。