关于行政事业单位内部控制的思考

戴竹云

摘要：关于行政事业单位内部控制的思考是以提高行政事业单位财务管理，优化行政事业单位内部发展，实现行政事业单位“适时”发展为目的的。在现代化建设中，行政事业单位内部控制更多的是依靠自我约束和“自律”，以现代经济管理中的内部控制理论为依据，不断地强化行政事业单位内部控制，优化财政管理，以满足和适应现代化经济环境下改革和创新发展需求。

关键词：行政事业单位；内部控制；思考

行政事业单位内部控制的建设在近年来取得了良好的成效，内部控制体系越来越健全，功能性和实效性也越来越强，有效地提高行政事业单位资金管理效率和管理水平，为行政事业单位发展创造更多的可能性。但客观来讲，受一些主客观因素的影响，行政事业单位在内部控制工作中依然存在诸多的问题，制约其工作效率和工作效果。对此，下面就围绕行政事业单位内部控制的思考提出几个方面的思路。

一、行政事业单位内部控制中存在的问题

内部控制作为内部管理的一部分，是行政事业单位财务管理的有效手段，内部控制的好坏直接关系和影响到行政事业单位发展的效能和职能。在当前经济环境下，行政事业单位就内部控制方面虽然取得了良好的呈现，但总体而言还是存在以下几个方面的问题：

一是，内控环境薄弱，内控意识淡薄。基于行政事业单位的特殊性，关于其发展更多的是侧重生产经营方面，内部管理意识淡薄。1.行政事业单位管理阶层缺乏内部控制理念，内部控制意识薄弱，对内部控制缺乏更为深刻、全面的认识，认为内控管理只是财务管理的事情，只是会计人员的事情。导致其在内部管理过程中还存在一定误区和片面性。2.内控环境薄弱。内控意识是内控环境的一部分，而内部环境是内控意识的承载，内控环境则包括：内控制度、内控体系、内控意识等等，缺乏良好的内控环境也是内部控制无法取得有效发展的关键。

二是，会计核算不规范，资产家底不清。行政事业单位内部控制是基于行政事业单位发展的实际情况和客观规律发展的，也就是说内部控制必须是为行政事业单位良性发展服务的，需要有健全的会计系统，需要科学、合理、全面的内控信息为依据，从而发挥内部控制的约束和监督作用。但是，目前仍有不少单位会计核算存在不规范、不科学的地方。1.原始凭证管理不规范。如：收据不合理、开票单位与领购单位不符、票据记录的经济业务与实际经济活动事项不符等等。2.账务核算处理不规范。如：核算混乱，结余科目不完整、不全面等。3.固定资产管理混乱。如：使用的资产未入账、同单位资产调拨、转移未办理相关的手续、业务等。

三是，内部审计和监督机制不健全、不完善。客观来讲，内部审计和监督机制是内部控制工作能够具体展开和贯彻、落实的依据，也是内部控制制度中至关重要的一个部分，在日常内部管理工作中，需要严格遵循内部审计的客观要求，展开具体的内部控制工作，只有这样才能有效地保障内部控制的科学性、合理性。但是，部分行政事业单位关于内部审计和监督机制的建设方面还存在明显滞后，对内部会计控制制度认识欠缺。1.缺乏健全、完善的内部会计控制制度。2.部分单位尽管已经初步形成相对完善的内部会计控制制度，但在实际工作过程中缺乏重视度，导致内部会计控制制度浮于表面，造成国有资产的大量流失。3.缺乏科学的责任机制。当内部会计制度的缺乏、失效造成一定的经济损失时，难以将责任落实到具体、落实到个人，更多的是追究直接领导和主要责任人的责任，在这种情况下，不仅影响到直接领导和主要责任人的工作积极性，同时也不利于相关人员思想认知的提高和岗位意识的提升。不利于内部控制工作统一、协调、全面、综合的发展。

二、行政事业单位内部控制的难度

（一）管理理念落后，责任意识淡薄

关于内部控制，部分行政事业单位对其认识和了解不够深入，认为内部控制只是内部管理的一部分，是内部管理人员的工作要点，与行政事业单位管理阶层意义不大。这就导致部分行政事业在招聘内部管理人员时，要求比较低。在实际内部控制工作过程中，对内控认识不透，内部控制管理理念落后，责任意识淡薄，缺乏主动性，严重影响和限制内部控制作用和价值的发挥。

（二）现行授权机制容易造成内控失效

缺乏相对独立的内控机制，导致内部控制更多的是服务于“个人意志”，缺乏公平性、透明性和严肃性。如：在内部管理中，内部管理人员受单位领导管理，内部控制“意志”在很大程度上取决于领导者的意识，内控行为和内控思想受控于管理层，严重影响了内部控制的监督约束权，使内部控制沦为管理层的工具，缺乏实际意义。

（三）相关政策不到位，会计监督乏力

在多元化、多样化的经济环境下，国家对内部控制制度方面做出了巨大的调整和规定，但目前来讲，仍缺乏具有可参考、操作性的内控制度和监督制约措施。

三、关于行政事业单位内部控制的思考

行政事业单位加强内部控制必须要树立发展观念，结合行政事业单位发展的实际情况，从根本出发，使内部控制满足行政事业单位发展需求和市场客观需求。

（一）树立现代化的内控理念，不断强化内控意识

在实际工作过程中，要明确认识内部控制的作用和价值，真正树立采取会计工作和内部控制意识，不断强化全员参与性，优化行政事业单位内部控制制度的建设和内部人员内控理念的创新和内控意识的强化，以全面提高内部人员对内部控制的认识，进一步的优化内部管理结构，明确内部工作责任制，将内部控制贯彻、落实到实处、到根本，以提升内部人员工作积极性，增强其岗位责任感，在营造一个良好的内部控制环境的同时发挥内部控制的作用，突显出内部控制的实效性。

（二）加强对会计人员专业化水平和综合素质的培养

会计人员的专业化水平和综合素质直接反映了会计工作的水平和效果，在实际要求上，行政事业单位要重视对会计人员自身发展的定位，不断加强会计人员专业化知识的学习，提升会计人员的工作经验和工作水平，使其更好地满足和适应岗位要求。除此之外，还需要加强对内部审计人员的培训，除了实行持岗上证以外，还应当鼓励审计机关采取“以审代训”、联合审计等多种审计，不断强化审计人员的业务能力，优化审计资源，提升审计监督职能和审计工作的整体效能。

（三）建立健全、完善的內部审计和监督机制

1.保障审计工作的独立性和公平性。结合审计工作的基本性质，建立相对独立的审计部门，提高审计工作的有效性和监管性，有效避免审计工作流于形式。2.加强审计监督，强化内部会计控制，充分发挥内部会计控制作用，既能避免行政事业单位内部违法、违纪现象的发生，又进一步的促进行政事业单位良性、健康、可持续的发展。

（四）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制

1.发挥内部会计控制的约束作用，保证内部会计制度的公平性、公允性、客观性。2.建立客观、健全、完善的内部会计制度考评体系和激励机制，保证会计人员的客观性和会计工作的客观性，进而保证内部控制工作的客观性。

四、结束语

内部控制作为行政事业单位内部管理的一部分，建立完善的内部控制制度，对于优化行政事业内部管理，强化管理质量和效率，控制风险，防止危机、违法现象的发展，实现行政事业单位健康发展而言都具有重要的意义。

参考文献：

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[2]张莹.关于加强行政事业单位内部控制管理的思考[J].现代经济信息，2017（6）.

[3]穆冬枚，陈伟.关于行政事业单位内部控制的现状与思考[J].会计师，2009，No.104（5）：82-82.