基于新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响

谢东林

摘要：新收入准则对会计收入确认及其纳税影响较大，企业需及时适应，方可满足新时代的要求。本文简要分析了新收入准则下的会计收入确认模式，阐述了以新收入准则为基础的税收筹划原则。基于此，重点从增值税及所得税两方面，探讨了新收入准则下会计收入确认的纳税影响的表现，并提出了相应的对策，仅供相关人员予以参考。

关键词：新收入准则；会计收入确认；增值税；企业所得税

新收入准则是对销售商品、提供劳务等合同，采用相应收入模式给予管理的一项准则。在经营环境逐渐复杂的背景下，原收入准则已不再适用。新收入准则的提出，有效提高了收入确认的规范性，同时也对企业的纳税过程，造成了巨大的影响。可见，为提高收入确认、企业纳税与新收入准则的适应性，有必要对新收入准则的影响进行分析。

一、基于新收入准则下的会计收入确认模式

新收入准则的实施，需围绕“合同”而展开，具体如下：（1）判断合同是否满足新会计准则中关于会计收入确认的条件，如不满足，则应持续性对其加以评估，直至条件满足为止[1]。如满足，则可对商品控制权进行转移，并另行出具相关合同。（2）合同出具完成后，如需作为变更合同而存在。此时，原合同虽同样有效，但需立即终止。而变更合同，则可作为原合同的组成部分，与原合同中仍未履行的部分，构成新的合同，用于规范双方的权利与义务。（3）合同出具完成后，如需作为独立合同而存在，是应按照各个单项履约义务确认收入。如在某一时期履约，需按照产出法及投入法执行合同。如在某一时点履约，则应将与商品所有权及风险有关的事项，全部纳入到会计收入确认过程中，确保会计收入确认合理有效。

二、基于新收入准则的税收筹划原则

根据新收入准则的要求，会计收入确认时，企业的税收筹划应遵循“会计政策合理”以及“交易方式合理”两项原则，具体如下：

（一）会计政策合理性原则

会计政策指企业在会计核算过程中所遵循的原则，以及所采纳的方法。不同核算方法下，企业的利润以及成本，均会存在一定的差异。以上述核算结果为基础，所确定的税收缴纳金额，则同样不同。一般情况下，我国税务部门常将现有税法，作为纳税金额计算的主要参考标准[2]。但受区域与区域之间差异性的影响，上述核算方法，难以全面适应所有企业的经营情况。因此，企业的操作空间往往较大，且往往会以收益最大化为原则，对纳税金额进行计算。新收入准则的出现，使得会计收入确认方式发生了变革，提高了会计政策的合理性。企业的税收筹划，同样应遵循新收入准则而进行，以达到提高企业税收筹划合理性的目的。

（二）交易方式合理性原则

确保交易方式合理，同样为新收入准则下企业税收筹划需关注的主要原则。企业运行过程中，为减小税款缴纳金额，往往通过控制交易发生时间的方式，实现对当期税收的调整。在法律允许的范围内，适当调整当期税收，能够为企业税收成本的降低提供动力。但一旦超越界限，企业的操作极容易触碰法律的界限。如企业规模较大，总公司下，包含的分公司数量较大。如公司与公司之间存在交易，税率与政策一般会存在一定的差异[3]。此时，以税收较低的公司为标准，对税收进行核算。企业需缴纳的税收数量，必然有所减少。可见，为提高自身纳税的合理性，企业税收筹划的过程，必须在确保交易合理的条件下完成。

三、新收入准则下会计收入确认的纳税影响及应对

新收入准则下，会计收入确认的纳税影响，分别体现在增值税与所得税两方面，具体如下：

（一）会计收入确认对增值税的影响及应对

1.确认的标志问题

原收入准则指出，商品所有权相关的风险及报酬转移，均为收入确认的标志。新收入准则指出，商品控制权转移，应成为收入确认的标志。将两者对比可以发现，原会计准则，模糊性较强。反之，新会计准则，则有效提高了业务要素的完整性，且提高了会计收入确认的清晰度。以工程设备为例：设备使用后，退货退款的风险较低。根据新收入准则的要求，货物一旦发出，既认为要素已经配备齐全。此时，应立即确认收入。上述收入確认标志的应用，虽提高了企业纳税的规范性，但同样导致一批企业，出现了“形式上控制商品所有权”的问题，对企业纳税合理性的提升不利。为解决上述问题，建议以不同情况为依据，于不同时点或时期内确认收入。例如：假设房地产公司A经客户a委托，开发了一幢商业建筑。建设期间（既企业履约期间），如其所产出商品的用途，具有不可替代性。此时，企业可在合同期间内，收取相关款项，而开发商，则需随之确认款项。

2.合同与义务问题

根据新收入准则的要求，如多重交易均归属于同一商业目的，或各个交易之间呈相互依托的关系。此时，可将其视为同一份合同进行会计收入确认。确认期间，需对合同的形式与效力进行判定，如商品控制权可转移，则可以进行会计确认。针对不与原合同进行合并者，则需将其视为独立合同，进行收入确认。该规定执行期间，判断不同合同之间是否存在关联的过程，属于会计收入确认的关键过程。如合同发生在不同的企业之间，判断的过程相对简单。反之，判定难度则往往较大。针对上述问题，建议以“客户能否从销售的商品本身受益”为依据，对商品进行区分。例如：甲公司向乙公司销售A商品时，如将A商品的专有技术，共同授予了乙公司，并与乙公司约定了收取相关的技术授予费用。此时，甲公司所提供的“技术”，则为需要进行收入确认的商品。甲公司以及乙公司纳税时，必须将该商品纳入到金额核算过程中，提高纳税的合理性。

3.合同变更的问题

合同为收入确认的逻辑起点，如合同发生了变更，则商品的关系必然发生变更。此时，会计收入确认同样会发生变化。根据新收入准则的要求，当原合同与变更合同之间相互独立时，应视变更合同为独立合同，对其进行收入确认，并确定企业的纳税金额。如原合同之间的部分条款能够对变更合同的内容进行补充，则可将变更合同作为原合同的组成部分，对其进行收入确认，并确定纳税金额。假设某企业的收入确认方式以后者为主，计税过程中，是否产生了不同的履约义务，则属于会计应考虑的主要问题。对此，建议根据合同类型，进行会计收入确认，并确定企业需缴纳的增值税。例如：假设某项目中，企业A开具发票，并将商品房交付给购房人时，如房屋处于毛坯状态，则应将该业务，视为两份合同，对其进行处理。缴纳增值税时，需依照毛坯房的销售合同计算纳税金额。毛坯房转移时，则需按照转移时的合同，计算纳税金额，提高计算结果的准确性。

（二）会计收入确认对所得税的影响及应对

新收入准则优化了收入确认形式，但其核算的基础，仍为权责发生制。会计核算的过程中，核算人员应将会计实质作为重要依据，确定企业应缴纳的纳税金额。企业的收入，是决定其纳税量的主要因素。当计算企业所得税时，会计人员必须将企业的收入，纳入到会计收入确认的范围内，提高核算的合理性。根据我国相关政策的要求，除企业所得税法另有规定外，会计确定企业的销售收入时，必须合理应用不同的计税收入确认方法，确保收入确认合理有效。新会计准则中的计税收入确认方法，与原收入准则基本一致。当新准则下发后，税会差异会有所减小。除此之外，征税的成本，同样会有所降低。为使新收入准则的优势能够有效发挥，建议企业立即对自身的所得税政策进行调整。在此基础上，将所得税计税收入的确定标准，规定为“会计收入”。最终达到提高企业会计收入制度与时代的适应性、提高企业纳税合理性的目的。

四、结论

综上所述，本课题对新收入准则下会计收入确认及其纳税的影响的研究，不仅为收入准则的进一步完善提供了思路，同时也为企业的制度改革，带来了动力。未来，我国应进一步对收入准则加以完善。而企业则需根据当前最新准则的要求，适当对自身的政策进行调整。以确保企业所缴纳的增值税与所得税，能够合理合法，改善企业的信誉与形象。

参考文献：

[1]张踩峰，张茜.对会计收入确认的相关思考——基于资产负债观和收入费用观的视角[J].现代商贸工业，2017，08（33）：86-88.

[2]杨熠，陈喆，陈朝琳.网页游戏业务收入确认相关会计问题——以X游戏公司为例[J].财务与会计，2017，12（17）：38-41.

[3]杨彩玲.浅议路桥施工企业会计核算中收入和成本的确认和计量[J].财经界（学术版），2016，03（07）：208-209.