财务数据综合管理质量与评价创新研究——基于Benford法则理论的视角

蒋鹏飞

一、引言

中小型企业是我国社会经济生活中最重要的组成部分和最活跃的单元，随着新一轮企业并购浪潮的到来，中小企业所面临的市场竞争压力以及被并购的压力越来越大。当前企业之间的市场竞争不仅局限于产品之间的竞争，而更是数据信息与服务质量的竞争。在信息产业高度发达的今天，财务数据信息已经成为了企业参与市场竞争的一项重要战略资源，财务数据资源的质量及对财务数据分析理解的程度将直接影响到企业未来市场的竞争力。财务数据信息质量管理对于中小企业来说尤为重要，因为中小型企业大都是以技术为主要驱动力的科技型公司，财务数据信息的获取及评价体系的构建与这些中小型企业的利润和未来发展规划密切相关。低质量的财务数据不仅会误导企业管理层的战略决策，还会给中小型企业的数据集成带来诸多不利影响，浪费了企业大量稀缺的资源，有时错误和不完整的财务数据甚至会给企业带来难以估量的损失。

由此可见，对中小型企业财务数据的高效管理和准确评估，已经成为保证财务数据真实准确的重要前提和基础，也是未来企业战略决策有效实施的保证。对于中小型企业的投资人和管理层来说，想真实地了解企业的经营情况和未来发展趋势，就需要密切地关注企业财务数据的变化情况，提高财务数据的管理水平和评价质量，并构建完整有效的财务数据质量评价体系。通过对中小型企业的财务状况、经营效果、盈亏分析，及现金流量变化进行分析，不仅能够掌握当前企业财务状况、经营业绩，也可以基于当前的财务数据进一步预测中小企业未来的发展趋势。目前，我国正处于市场经济转型及发展的关键时期，企业之间的竞争会越来越激烈，只有准确地获得相关财务数据信息，并构建有效的财务数据管理质量评价体系，才能够准确把握这些财务数据的变化趋势，为企业的日常运营和管理服务。本文基于Benford法则构建了一种适用于中小型企业的财务数据综合管理质量评价体系，研究了中小型企业财务数据管理质量评价的基本维度及特征维度，选定构成财务评价体系的各种指标，并将各类指标量化处理，提高指标体系评价的真实性和可靠性。

二、中小型企业财务数据管理质量评价维度

随着中小企业管理制度的不断规范，企业管理层逐渐认识到财务数据管理质量评价活动的重要性，已经逐步形成了相对完善的财务数据质量评价标准。从中小型企业的财务数据评价方法来看，大都是通过构建财务数据评价模型，基于趋势分析法或比较分析法对比分析企业的财务数据的变化趋势，并做出准确的预测和评估。为了更加准确、合理地评价中小企业的财务数据管理质量，本文先对财务数据管理质量的两种评价维度进行分析和解读，基于财务数据质量管理的评价维度选定适合的评价指标，并构建完整的财务数据指标评价体系。中小型企业对于财务统计数据的质量标准要求越来越严格，由于财务数据的使用者对于数据质量判断主观性较强，难以在数据质量维度等方面达成共识，因此首先需要将财务数据质量的评价维度统一化和标准化。

（一）财务数据管理质量评价的基本维度

中小型企业财务数据管理质量评价的基本维度，主要包括数据评价的准确性、时效性、相关性、客观性、完整性、可解释性和效益性。

财务数据评价的准确性表示获得数据与理想数据之间的偏差，可以采用管理质量评价体系的系统误差和随机误差来表示，误差越大则证明评价体系的效率越低。时效性是表示财务数据统计的及时性及能否满足相关使用者需求的一个维度。财务数据集合中的全部信息都要具备时效性，只有统计及时的信息才更可靠，更具有评测价值。相关性维度的主观性往往更强，表明了高质量的财务数据信息一定是与数据使用者的真实需求相关。客观性维度也可以称为真实性，即中小型企业的财务数据要如实地反映企业各项统计要素，保证数据的客观、真实。同样，企业的财务相关数据信息还要具备一定的完整性，不完整的、残缺的财务数据会误导数据的使用者。可解释性是指中小企业披露的信息要易于理解，表达清晰；而财务数据的效益性维度则体现出了数据管理质量评价的价值所在，即对财务数据质量的评价最终是为企业的经济效益服务的，此外财务评价行为还要最大限度地降低企业财务数据的管理和存储成本。

（二）财务数据管理与评价的特征维度

质量特征维度对比基本维度，从更深的层次和角度阐释了对于财务数据质量评价与管理的重要性，基于财务数据的质量特征维度，能够筛选出构建质量评价体系的各类有效指标。

高质量、有意义的数据必须具备一定的规模，这就客观上要求中小型企业采集的财务数据信息需要具备一定的规模。数据管理质量评价体系可以从大数据中提炼出企业管理层所需要的信息。财务数据信息的多样化不仅要求数据在量的方面具备较大规模，而且要求财务数据在内在结构方面具有合理性。这样有助于企业管理层对于数据的分析和理解。中小型企业财务管理基础一般相对薄弱，对于中小企业来讲，财务数据融合是一项复杂的过程，需要基于多平台、多系统进行处理和协调，保证企业财务数据间的协调性与时效性。

表1 首位数字出现的概率分布

表2 中小型企业财务数据管理质量具体评价指标

表3 选定质量评价指标出现值与理论值对比

表4 数据质量评价的相关系数及欧氏距离值信息

时效性质量维度保证了数据质量评价系统具有数据预处理和数据筛选的能力，为后续指标筛选和数据质量评价体系奠定基础。海量的中小企业的财务数据信息具有价值密度低的固有缺点，大量的财务数据会随着时间的变化而发生规模上或结构上的变化，产生一些新的数据密度特征。因此要基于不同的企业主体需求，选定不同价值密度的特征数据，保证中小型企业的财务数据的价值增值。中小型企业财务数据管理的基本维度和特征维度确定了数据管理质量评价体系指标的选取原则，并决定了质量评价体系的有效性和使用性。基于以上理论分析，本文基于Benford法则原理构建数据质量评价体系，用于中小型企业财务数据质量的评价与研究。

表5 H企业财务数据质量评价的相关系数及欧氏距离

三、基于Benford法则的财务数据管理质量评价体系及应用

Benford法则是一种有效的数据测量与质量评估的综合方法，通过对财务数据的预处理、集成变换和离散化处理，可以识别并提取出隐藏于数据内部的潜在规律性，进而对数据源的质量做出有效、合理的判断。运用数据挖掘算法可以实现对财务数据进行分析和处理，是企业数据质量研究的发展趋势，而Benford法则就是基于数据统计中位置概率分布的单调性而设计的一种数据质量评价方法。

依据自然数字中1-9的分布概率和数字位数扩展原理，可以推导出各个数据位的分布规律。那么，Benford法则中首位数字的概率分布，如表1所示。

如果中小型企业的财务数据质量越高，数据分布就越符合Benford法则中首位数字的概率分布特征；如果财务数据的质量较差，其样本分布的特点就与法则中的概率分布具有较大的偏差。财务数据的拟合优度是评价财务数据质量的重要指标，通过对中小型企业财务数据的拟合优度的识别和检测，可以实现对企业财务数据显著性的判定。拟合优度作为一种数据统计量，可以预测首位数字观测值的实际概率和理论概率。

表6 H企业月度作业计划达成率

根据以上原理分析，基于中小型企业的财务数据质量的基本维度、质量特征维度和Benford法则选定了一组用于构建财务数据质量评价体系的评价指标，如表2所示。

按照Benford法则分别对上述6个财务数据质量评价指标体系的第一位数出现概率与理论概率进行对比，对比结果的汇总表如表3所示。

本文的财务数据管理质量评价体系选定了6个评价指标，从表3中评价指标理论值和实际值的差距可以分析出财务数据的准确度和对财务数据的评价质量水平。在去除相关的干扰数据后，对可能存在的财务数据质量问题重新分析，求出评价指标的相关系数值和欧氏距离值，具体如表4所示。

基于Benford法则构建完成了中小型企业财务数据管理质量评价体系，可以利用该体系对企业的财务数据管理质量进行分析和评估。在系统数据评估的过程中，还需要将这些设定的指标量化处理，再分别确定各个指标的影响度权重。财务数据质量管理评价指标的量化处理，能够为整体体系的有效评估打下基础，以更为直观的方式去处理实际问题。各个财务数据指标的权重表示这个指标在整个指标体系中的重要性。根据Benford法则中的权重分配算法，计算出上述6个评价指标的重要性分布情况。财务指标的权重取决于中小型企业的财务制度和管理层的关注度，管理层对财务指标的关注度越高，该指标所占的权重比例就越大。各个财务指标在整个财务管理体系中的重要程度和被客户的认可程度也不尽相同，在计算中小型企业财务管理数据质量的过程中，要基于客观事实，避免各类主观因素的影响，通过指标影响权重的确定，可以得出各个财务指标在整个数据管理指标体系中的影响大小，发挥出财务数据管理与评价在中小型企业运营管理中的积极作用。

基于Benford法则的财务数据质量评价体系在我国的部分企业中已有应用，本文为了验证该评价体系的应用效果，选定了一家应用该评价体系的H企业，相关分析数据源于H企业的财务部门。H企业是一家从事汽车发电机零部件研发及加工制造的中等规模企业，该企业的财务管理制度较为健全，企业管理层也十分重视对于财务数据的搜集、分析和利用。采集到的相关财务数据显示，从2013年末开始，该企业基于Benford法则构建了一套财务数据管理质量评价体系，重点对负债总额、利润总额、净利润、应收账款余额、主营业务收入及权益总额的变动情况进行有效分析和评价，依据分析评价结果，H企业分别制定了2014、2015和2016年的年度计划和近三年的企业投资计划。H企业财务数据质量评价近三年的相关系数和欧氏距离值，如表5所示。

近三年H企业的相关财务数据相关系数值和欧氏距离值趋近与理想状态下财务数据指标值，证明H企业执行的财务数据指标评价体系适用于企业财务数据的分析和评测。应用该指标体系后能够显著提高企业业务计划制定与执行的准确率和对外投资的实际效果，因为财务数据管理质量评价指标体系的运用，为企业的整体运营提供了大数据方面的支持，同时也大大降低了企业对外投资的风险。2014年-2016年H企业的月度计划达成率数据统计，如表6所示。

图1 H企业对外投资收益曲线

对中小型企业财务数据管理质量的准确评价，能够有效指导企业月度和年度计划的执行，进而大规模地降低企业的零部件存货和成品存货，减少资金的占用，加速资金的回笼。H企业在执行基于Benford法则的数据质量评价体系后，在月度计划和年度计划的执行方面，提高了业务计划执行的效率和准确率。

由于财务数据质量评价体系可以对企业内部财务指标变化及外部市场环境的各类指标量化分解，判断出市场变化的情况，因此可以提高企业对外投资的成功率。统计H企业从2014年至2016年的对外投资情况，投资成功率曲线变化情况，如图1所示。

利用财务数据管理质量评价体系不仅能够提高中小型企业内部的计划执行率，还可以降低对外投资风险，提高投资收益。企业的财务分析数据表明，基于Benford法则的中小型企业财务数据管理质量评价体系，可以更好地发挥出企业财务数据分析指导的作用。

四、结语

中小型企业面临着更为残酷的市场竞争和淘汰机制，因此中小企业的投资人和管理层更要充分发挥出财务数据信息的分析和指导作用，基于企业财务数据管理质量评价体系，预测中小型企业所面临的经营风险和财务风险，发挥出财务数据信息管理与评价的优势。