浅析高等院校会计凭证稽核工作要点

程萍

【摘要】党的十八大以来，全国各地进行了深入的反腐斗争，在打击腐败的同时，又加快了建章立制，在经济管理中，更加注重对相关部门的审计工作，因而各单位也加强了经济工作中的制度建设和监管工作，高校的稽核工作也更加重视起来。要作好高校财务的稽核工作，首要的是对会计凭证稽核，抓住要点，通过稽核找出问题，及时纠正，以达到高校内部稽核的目的。

【关键词】高校财务管理 会计凭证稽核 要点

高校会计稽核工作涉及面广，但对会计凭证的稽核是稽核工作的基础，是稽核工作最重要的组成部分。会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。两种凭证因其来源和用途不同，稽核的重点也就不同。

一、对原始凭证的稽核要点

原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。原始凭证是会计信息的主要来源，因此，对会计凭证的审核在会计工作流程中每个环节都要作的事。一个经济业务发生后，直接经办人员取得原始凭证后，首先要交由部门领导审核，再到财务部门由制单的会计进行审核，分管领导最后审核。看似层层把关，应该不需要专门的稽核人员再次进行审核，但是，在实际工作中，往往会被外部审计部门审出问题。因此，稽核人员对会计凭证的审核，作为稽核工作的基础。对原始凭证的审核问题往往出在凭据的真实性和准确性，这就是稽核工作的重点。

对原始凭证稽核的重点之一就是对凭证真实性的再次审核。这一工作对于财务人员来说是非常困难的。因为他们没有直接参与该项经济活动，不知道具体情况，也无法判定其真实性。经济活动的真实性必须由部门负责人和分管领导负责，他们的职责主要是审核经济活动的真实性。稽核人员要审核经济活动的真实性，首先要了解相关领导，其次是通过以后的其它经济活动分析其真实性。稽核人员对每项经濟活动都要在领导那儿去证实是不现实的，所以稽核人员只有通过以后的经济活动分析断定以前的某个经济活动的真实性。例如汽车修理，前几天报了大修，过几天又是大修。这就存在问题，就可以向部门领导或分管领导进行了解，以证实其真实性。其次是原始凭证的准确性，这是现在稽核人员的日常工作，就是看原始凭证的票据是否符合财务规定，填写是否齐全，数据是否准确等进行查验。原始凭证虽然经过了几道关口，但稽核人员在复核时还是会发现一些问题。

稽核人员对原始凭证的复核，主要应该放在真实性和准确性上，重点放在真实性。稽核工作不是日常的会计工作，以找问题为出发点，平时收集其他高校好的管理经验，多向主管领导反应存在的问题，通过建章立制，分工负责，各行其责。对存在问题的部门要及时向主管领导反应，这样才能起到防微杜渐的作用。

二、对记账凭证的稽核要点

记账凭证，又称记账凭单，或分录凭单，是指财会部门根据审核确认无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制、记载经济业务的简要内容，确认会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。记账凭证的主要作用在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。

记账凭证的基本内容有：一是记账凭证的名称；二是填制记账凭证的日期；三是记账凭证的编号；四是经济业务事项的内容摘要；五是经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；六是经济业务事项的金额；七是记账标记；八是所附原始凭证张；九是会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

对记账凭证的基本要求是：第一，记账凭证各项内容必须完整。第二，记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。第三，记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。第四，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。第五，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。第六，填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。第七，记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

懂得记账凭证的基本内容和基本要求，是稽核人员对记账凭证进行稽核的基础。但重点要放在对附件与记账凭证填写的内容是否完全相同，记账凭证对经济业务所涉及会计科目及其记账方向处理是否符合要求。其它事项虽然没这两项重要，但还是要进行认真的复核。对附件与记账凭证填写的内容是否完全相同，包括附件的数量相同、票据相同等。在稽核复查过程中，往往会发现附件的张数与记账凭证所记载的不相符合，有的多了，有的少了。这就是问题。还有的摘要记载的内容与附件票据不符合。在外部审计过程中，就有发现把原来记载的是餐饮发票变成了烟酒发票等问题。其次是复核记账凭证对经济业务所涉及会计科目及其记账方向处理是否符合要求，对于这一点，往往在外部审计时非常容易被发现，这主要与业务的熟练程度有关。稽核人员一般都是单位会计人员中业务最熟悉的人担任，因而在这方面容易发现问题。

综上所述，高校内部的稽核人员，对会计凭证的稽核复查，是稽核人员的日常工作，在工作中，只要抓住重点，就不难发现问题。发现问题后通过及时纠正，就能够让单位会计工作达到法律、法规、政策及相关部门的要求，才能经得起外部的审计。

参与文献

[1]会计基础工作规范培训教材[M].北京：经济科学出版社，1998，3.

[2]郭冬梅.浅谈原始凭证的审核[J].科技情报开发与经济，2009，（15）.