浅谈建筑工程全过程跟踪审计的主要内容和控制重点

【摘要】利用建筑工程全过程跟踪审计，既能够对建设工程项目的具体情况进行深入了解，又能够对建设过程中的工作程序予以规范，进而可对建设项目的投资支出费用进行有效控制；唯有如此，才能够有效应对建设工程项目涉及资金量大、建设周期长、工序复杂等特点。本文首先分析了建筑工程全过程跟踪审计的概念及作用，其次，探讨了建筑工程全过程跟踪审计的主要内容，并且还对建筑工程全过程跟踪审计的控制重点进行了研究，具有一定的参考价值。

【关键词】建筑工程 全过程 跟踪审计 控制重点

一、前言

随着近年来我国国民经济的迅猛发展，社会各界及政府有关部门都加大对于市政、农业、工业、水利等基建领域的投资力度，产生了包括市政建筑、农村小水电、水利建筑、公共建筑、工业建筑、民用建筑等建设项目。为了能够更妥善地管理好建设工程项目，越来越多的建筑工程项目都采用了全过程跟踪审计的方式，利用建筑工程全过程跟踪审计，既能够对建设工程项目的具体情况进行深入了解，又能够对建设过程中的工作程序予以规范，进而可对建设项目的投资支出费用进行有效控制；唯有如此，才能够有效应对建设工程项目涉及资金量大、建设周期长、工序复杂等特点。本文就建筑工程全过程跟踪审计的主要内容和控制重点进行探讨。

二、建筑工程全过程跟踪审计的概念及作用

（一）建筑工程全过程跟踪审计的概念

建筑工程全过程跟踪审计是指基于当前的法律法规，由独立的审计人员、审计机构采用有针对性的审计措施与审计策略来对建筑工程项目全过程（涵盖立项、招投标、设计、施工、竣工结算等阶段）进行审计分析、监督、评价。

（二）建筑工程全过程跟踪审计的作用

建筑工程项目一直以来都属于典型的高风险项目，会受到较多因素的影响，并且这些因素还多来自于社会环境和自然环境，除此之外，建筑工程施工过程中还会偶然因素的影响。在这些因素的干扰影响下，一旦出现风险，后果不堪设想。有鉴于此，建筑工程全过程跟踪审计就显得尤为重要，具体来看，建筑工程全过程跟踪审计的作用主要体现在以下三点：第一，建筑工程全过程跟踪审计贯穿于建设工程项目的各个环节，能够对建筑工程项目全过程的工程造价问题予以及时发现，并且能够协助相应单位或者机构在第一时间纠正偏差，以此来提高建设资金的利用效率，减少不必要的成本支出，从而达到建筑工程项目经济收益最大化的效果。第二，建筑工程全过程跟踪审计能够对工程造价进行控制，可对事后审计的弊端予以有效解决。值得注意的是，实际上在建筑工程项目前期就已开展了建筑工程全过程跟踪审计工作，这样一来，有利于预先控制审计项目、优化设计方案。第三，建筑工程全过程跟踪审计能够有效降低审计检查风险。审计人员会通过建筑工程全过程跟踪审计来认真审计建筑工程项目的每个阶段，做到全过程监督，这样一来，无疑会让审计检查风险大幅度降低。

三、建筑工程全过程跟踪审计的主要内容

基于建筑工程项目的特征来看，会计师事务所在建筑工程项目的全寿命周期内都要进行审计，包括设计阶段的审计、招投标阶段的审计、合同审计、施工过程中审计等，并且不同阶段的审计内容均存在着较大的差异。

（一）设计阶段的审计

众所周知，设计阶段会对建筑工程项目的工程造价造成较大的影响，会计师事务所若能够在设计阶段就参与到审计工作中，无疑能够提高建设资金的利用效率，減少不必要的成本支出，并且能够对设计方案进行有效优化。设计阶段的审计包括施工图审计、初步设计审计等内容。值得注意的是，会计人员在设计阶段若能够找出问题，降低不必要的成本支出，那么往往会有效降低整个建筑工程项目的工程造价。

（二）招投标阶段的审计

招投标阶段的审计工作主要包括会计人员对招标文件和招标清单进行审计，其中，审计招标文件主要是审计招标文件中是否存在着明显有可能会导致争议、不公平、不公正或者不符合法律法规的条款内容；审计招标清单主要是审查招标清单中的工程量与招标图纸是否一致、项目特征与招标图纸是否一致，以及招标清单是否存在着较为明显的缺漏项。会计师事务所应该要去招标单位在招标清单特征中务必要对油漆种类、工程材料品牌、龙骨间距、规格尺寸、材料厚度等参数予以明确，尽量做到准确、全面、详细，切忌不可出现与招标图纸明显不一致的情况，否则的话，会给建设工程项目的后期结算工作带来较大的问题，甚至还引发严重的扯皮现象和争议问题。此外，若招标图纸的实际工程量与招标清单的工程量存在着较大的差异，那么投标人通常在投标的时候就会选择不平衡报价，会对项目造成诸多不利的因素。

（三）合同审计

合同审计工作通常是在招投标双方在签订合同之前完成，会计人员通过审计合同条款来分析合同条款是否科学、严谨、规范，以及合同是否合理、合法、合规，若发现合同中确实存在着问题，那么应该在第一时间内向招投标双方指出，防止后期给招投标双方带来大小不一的风险与争议，并且还应该对那些有可能会对工程造价造成影响的合同条款提出相应建议。

（四）施工阶段的审计

会计人员在施工阶段的审计内容较多，包括审查合同履行情况，审查内部控制制度的贯彻落实情况，审查工程索赔、设计变更、现场签证等的合理性，竣工结算审计等，具体如下：

1.审查内部控制制度的贯彻落实情况。内部控制制度贯穿于建筑工程全过程中，为了能够进一步提高建筑工程全过程跟踪审计水平，那么就务必要加大内部控制力度，这样一来，既能够找出建筑工程项目施工过程中所存在的问题，便于更好地予以完善和修改，又能够及时监管施工阶段的工程造价情况，确保其财务安全。俗话说“没有规矩不成方圆”，建筑施工企业若希望能够实现可持续性发展，为了避免出现各类不必要的成本支出风险，那么就务必要对内部控制管理机制进行建立健全，做到责任到人、落实到岗位，并且还要严格执行企业所制定出来的奖惩制度，切忌出现不按照规章制度办事的情况。此外，会计师事务所还要督促相关职能部门结合实际情况来制定出切实可行的合同措施、组织措施、技术措施、经济措施等，并且还要基于预先制定好的资金使用计划来对投资控制目标进行分解、确定，分阶段来对比计划目标值和投资实际支出，一旦出现明显的偏差之后，应该在第一时间内予以纠正。

2.审查合同履行情况。会计师事务所审查合同履行情况主要体现在：审查施工阶段的核价程序、工程付款、合同分包等环节与合同条款规定的内容是否符合，包括是否遵循合同条款来变更材料，是否存在着超额付款、提前付款、按时付款等。

3.审查工程索赔、设计变更、现场签证等的合理性。第一，会计人员在审查工程索赔的主要侧重点在于分析索赔程序是否科学、索赔金额是否精确、索赔资料是否齐备、索赔行为是否有合同依据、索赔报送时间是否处于时效范围内。第二，会计人员在审查设计变更的主要侧重点在于分析设计变更价款是否合理、设计变更内容是否真实、设计变更是否有合同依据等，若设计变更是必需的，那么还要开展技术经济概预算，看是否会出现超概算的问题，尽量让设计变更费用最小化。第三，会计人员在审查现场签证的过程中，要做好相应的影像资料记录和数据信息记录。

4.竣工结算审计。会计人员在竣工结算审计的主要侧重点在于核对工程索赔、设计变更等手续是否完善，相关的财务数据信息是否准确等。

四、建筑工程全过程跟踪审计的控制重点

（一）招标文件和招标控制价的审计

招标阶段会对建筑工程项目的整体工程造价造成较大的影响，会计人员在招标阶段的跟踪审计主要侧重于审查招标控制价、招标范围、招标清单、招标文件条款等。第一，会计人员在务必要对招标控制价进行审查，招标控制价的高低会影响到投标价，若招标控制价太低，违背了市场规律，那么会影响到投标工作；若招标控制价太高，会大大提高投标价，这样一来，就会让发包人的投资成本大幅度增加，造成较大的经济损失。第二，会计人员在务必要对招标范围进行审查，审查其是否与设计图纸内容、立项批文内容相同。第三，会计人员在务必要对招标清单进行审查，若招标清单上面的工程量明显不准确，那么会出现不平衡报价的问题。第四，会计人员在务必要对招标文件条款进行审查，招标文件条款不能违背相应的法律法规，切实做到科学严谨、公平公正、合法合规，不会出现漏洞。

（二）设计变更的审计

通常而言，无论是何种类型的设计变更，均会影响到工程造价，因此，设计变更的审计是建筑工程全过程跟踪审计的控制重点之一，虽然设计变更主要由技术专家来审核，但是会计人员也应该参与其中。第一，要对设计变更的合理性进行重点审核，会计人员要侧重审核这种设计变更会对工程造价产生多大的影响，是否可接受；并且还要将测算数据结果发给发包人，以此来提醒发包人对工程造价进行合理控制。第二，会计人员要对材料变更的价格及合理性进行重点审核，在审核过程中要通过多方比选、市场询价等方式来提醒发包人。值得注意的是，若投标报价中的工艺变更、材料变更明显过低，那么则要重点审核。

（三）隐蔽工程的审计

建筑工程项目中的隐蔽工程主要包括电气线路工程、防水工程、基础工程、装饰基层等，这些隐蔽工程一旦竣工之后，那么很难再检查其数量和质量，这样也就给不法的施工单位提供了高估冒算、偷工减料的机会，有鉴于此，隐蔽工程的审计也是建筑工程全过程跟踪审计的控制重点之一。会计人员应该参与到隐蔽工程的审计工作中，与监理、建设等单位一起参加验收，在隐蔽每道工序之前，都需要到施工现场开展具体而详实地勘察，对隐蔽工程进行记录、测量，必要时还需要取样、拍照；此外，还要审查复核隐蔽工程的材料使用情況、施工工序，务必要让隐蔽工程的施工过程与施工规范、施工图纸一致，一旦发现问题，那么应该在第一时间进行整改纠正。值得注意的是，会计人员应该选取重点部位工程对施工单位资金成本、材料用量与工程结算对比，来发现施工单位是否存在偷工减料、虚报冒领的现象。

五、结语

总之，建筑工程全过程跟踪审计对于建筑工程项目的有序、稳定、科学开展具有极为重要的作用，既能够提高建筑工程项目的经济效益，又能够确保建筑工程项目保质保量完成。务必要深入掌握建筑工程全过程跟踪审计的主要内容和控制重点，将审计监管作用予以最大限度地发挥。

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作者简介：吴伟霞（1973-），女，汉族，山东兖州人，本科学历，中级职称，研究方向：审计、税务。