营改增税制下的增值税税收筹划管理

赵静

【摘要】营改增是我国进行的一项重大税务改革，对于我国经济的长期稳定健康发展具有重要意义。为了应对营改增等相关政策规定，本文主要从营改增政策对于当前正在试点的一些行业产生的影响方面引入讨论，在当前制度背景下企业如何统筹计划税收是研究的重点内容，以此实现避税合理化，减少企业的发展负担。

【关键词】营改增政策 納税筹划 增值税

一、前言

营改增政策指的是随着营业税改征增值税，利用增值税来避免重复扣税的税费改革，是我国正在实施的一种结构性减税政策。营改增政策的实施，对于我国的经济发展有着重大深远的影响。主要在电信企业、交通运输行业、一些服务行业中，当前行业范围不断扩大，根据调查显示纳税负担减轻的占大多数，但是一些企业因为没有做好合理的纳税筹划，税负不减反增。本文主要着眼于试点行业受政策的影响层面，帮助企业探寻纳税合理化的策略，同时促进企业日常避税能够更加合理与合法。

二、营改增的影响

（一）对于交通运输产业的影响

交通运输产业税改前应缴纳营业税，税率为3%，现有的增值税率为11%，对于税率有了较大的提高，并且进项税的抵扣发挥的作用有限，因此营改增政策对于交通运输产业有着直接的影响。同时交通运输产业的成本主要来自于燃料成本、路桥费用以及人工成本，但是路桥费用以及人工成本的增值税不能够作为进项抵扣，因此很多企业实际纳税负担大大加重。

（二）对于一些服务行业的影响

规模较小的增值税纳税人由原来的5%营业税到现在的3%增值税，税负有所降低；但是对于一般纳税人来说，营改增以后的税率有5%上升到17%，企业的税负明显加重，而且这种企业人工成本比重较大，这一项的增值税无法进行抵扣，因此企业负担进一步加重。

（三）对于邮政业的影响

由于邮政行业不存在小规模纳税人，因此在进行营改增之后，纳税的税率统一为11%，这就由原来的3%营业税有了较大的增长。

（四）对于电信业的影响

在营改增的改革中，涉及到的主要有基础电信和增值电信两部分的内容，这两部分11%以及6%的税率比较适用，相比较来说都大大提升，所以大大影响了电信行业的纳税。比如电信行业成本中，很大一部分是人工成本以及折旧费用，可是无法抵消扣除这些成本造成进项税和增值税，所以将造成电信行业税负不降反升。

三、营改增政策下的的纳税筹划思路

（一）纳税人身份筹划

根据试点行业中所规定的办法，一般纳税人是指一年销售数额大于五百万的纳税人，通常比较适合增值税计税方法。应税服务没有超过500万元认为是小规模纳税人，适用于简易的增值税计税方法。可以依照相关规定对纳税人的身份进行调节，这样可以达到节税的目的。同时应该注意的是，一旦认定为一般纳税人其身份不能够得到恢复，因此一定要选择慎重。

案例1：某文化公司被纳入到营改增范围之内，税制改革之前年销售金额是四百万元，制度改革以后则以小规模纳税人的身份交纳税款，然而倘若是一般纳税人的进项税，能够完成进项抵扣十六万元，先不涉及其他税费的情况下进行纳税筹划分析：

方案一：即按照小规模纳税人身份进行纳税，适用于3%的增值税率，应该缴纳的纳税额=400*3%=12万元

方案二：自觉申请变成一般纳税人，作为现代服务业的一类行业，文化公司面对6%的增值税率是适用的，需要交纳的增值税等于400乘以6%-16等于8万元，所以能够发现，企业转化成一般纳税人能够节约税4万元。

（二）对企业的收入进行合理划分

在试点办法中规定，如果企业的纳税在不同的税率环节都合适，这样就可以根据不一样的税率进行核实计算；倘若还未进行分别核算的，应该按照高税率进行核算。基于此项规定，企业应该健全会计体系，合理的分别核算税率，从而切实减轻企业税费负担。

案例2：某物流企业在2015年1月份取得搬运收入400万元，交通运输服务700万元，1月份可以取得进项抵扣为75万元，假设不考虑其他税费，是否进行单独核算对于企业进项税额并无多大影响。

方案一：分别进行税率的核算。搬运属于现代服务业，因此适用于6%的增值税，交通运输服务增值税的税率为11%，应该纳税的总额=400*6%+700*11%-75=26万元。

方案二：没有进行分别核算。则统一按照11%的高税率进行计税，则应该纳税的总额=（400+700）*11%-75=46万元。

可以看出，进行分别核算可以为企业节省税负20万元，因此我们选择方案一进行计税。

（三）多获得增值税发票

企业在进行生产经营活动中，很多支出能够抵扣其中的增值进项税。所以各类企业应该合理谋划税务工作，使得进项税能够多抵扣一些，减小税负的增加。快递行业中有一项费用为仓储租赁费，在营改增政策实施以后，企业可以将仓储租赁改为外包仓库服务，这样就能够适用于现代服务业的计税标准，从而适用于6%的进项抵扣。另外企业可以将运输服务进行外包，获得交通运输业11%的进项税。企业对于本单位雇员无法进行增值税抵扣，但是接受外来单位的劳动服务可以进行进项税的抵扣，这样企业可以在一定范围内扩大劳务派遣用工的使用数量，以实现税负的减轻。可以改变以往的工作方式，从零星到集中来转变加油，如此可以更快捷获取增值税发票来抵扣进项税款。

（四）合理安排生产和经营活动

1.转变涉税事项。企业可以根据自身情况，无论是融资还是供应原材料，合理规划从生产到销售的不同环节，避免增值税过多，以此实现更多的税后利润。

案例3：某公司作为一般增值税纳税人，现企业有若干闲置车辆。该公司想利用这些车辆进行创收，有两种方法：第一为甲公司提供货物运输服务，取得50万元效益；第二，将车辆租给乙公司，获得50万元的租赁收入。

筹划分析：方案一属于交通运输业，应该按照11%的增值税税率缴纳；方案二属于现代服务业，适用于增值税税率的17%。显然来看，单单从缴纳销项税来说，方案一能够使企业缴纳更少的增值税，增加企业的税后利润。

2.融资租赁。由于融资租赁可以实现进项税抵扣17%，不仅仅节约承租方生产的成本，还可以快捷地收到生产设备，所以对承租方的拓展有帮助。

3.供应商选择合理化。一般纳税人及小规模纳税人是当前企业面对的供应商，因为在改革营业税改增值税制度之后，抵扣问题一直都存在，所以对于企业纳税负担来说，身份不同将会产生影响不同，企业应当从实际出发，使供应商选择更加合理。

四、结束语

随着营改增范围的不断扩大，对于企业有着更加深远的影响，所以企业应当努力进行纳税的筹办计划工作，在改革背景之下把握主动权，这也是每一个财务管理人员深思的课题。

参考文献

[1]宋超.营改增下的企业纳税筹划策略探析[J].财经界（学术版），2014，（17）：254-279.

[2]闫进安.“营改增”试点企业的纳税筹划分析[J].财经界（学术版），2015，（1）：262-263.