关于企业合并报表会计问题研究

【摘要】随着全球经济的快速发展，以及我国成功地加入世贸组织，使得我国经济也得到全面飞速的增长，企业更是经济发展地重要力量，未来经济发展中企业合并、控股合并将成为中国经济的重要特征之一，合并后的企业会提升整体内部财务状况、经营业绩，会在内部管理上得到前所未有的改进，例如未来合并会计报表的重要性将会日益的凸显，合并会计报表的具体操作也是一个复杂的会计性难题，内容中含着较多的争议性问题，被会计理论界称之为三大难题之一。企业合并业务在快速发展地经济促使下日益增多，针对该课题的研究还需要在理论和实践相结合的基础上，不断遵循合并会计报表具体准则，积极借鉴相关国际惯例，才能使得其有效地促进我国企业得到全面快速发展。本文针对我国合并会计报表中存在的三个问题进行了深入的研究，希望能够完善合并会计报表理论，并对合并会计报表实践有所裨益。

【关键词】合并报表 会计问题 合并会计

一、企业合并会计报表编制的意义

伴随着全球经济竞争形势的日益激烈，企业合并浪潮及相互之间持股的现象逐渐增多，众多公司在未来及相当长的时间内，可能会出现合并、持股的现象，该现象将成为我国经济的重要特征之一。控股合并通过一系列的协议和证券市场收购，对一些目标企业的表决权股份进行收購，从而达到对目标企业有效地合理控制，并实现可持续的稳步经济效益增长，这也是企业所要达到的目的。

随着全球经济危机的影响，我国企业相互持股的现象日益增多，由此形成了众多的集团公司，今后相当长的一段时间内，企业合并、特别是控股合并将成为我国经济的重要特征之一。控股合并是企业通过协议或证券市场收购目标企业有表决权的股份，达到控制目标企业的目的，针对该课题的研究，需要从理论和实践方面进行共同的努力，逐渐探索出更为成熟的理论框架和方法，才能形成比较系统的体系，促进我国企业得到一定的经济效益。

控股合并后的母公司和子公司依旧从事各自的经营活动，各自编制分别的会计报表，针对各自的经济关系保持一种控制与被控制的经济关系，通过合并能够实现母公司和子公司的有机联系，并逐渐成为一个有机的经济整体，母公司和子公司可以分别进行会计报表的编制，双方可以分别出具个别会计报表，但是这就必然会出现一个问题，那就是个别会计报表不能够反映出整个集团企业全面的会计信息，需要分别将个别会计报表通过合并会计报表反映相关财务信息内容，因此，合并会计报表由此产生。

合并会计报表的具体操作是一个复杂和艰巨的操作性难题，操作过程中会出现一系列的争议，甚至被国际上的会计界公认为三大难题之一，由此看来，企业合并会计报表的编制不仅具有理论意义还有一些实践性的现实意义。合并会计报表在我国仍处在探索过程中，相关的理论尚不完善，实务操作中也存在不少亚待解决的问题，针对这一现状，在我国企业合并这个客观经济基础日渐成熟的今天，全面、系统地研究合并会计报表不仅具有理论意义，更具有现实意义。

二、企业合并的经济实质与合并会计的目标

（一）企业合并的原因

伴随着市场经济的快速发展，以及社会各个方面资源的日渐成熟，促进了各大公司日益成熟，特别是资本市场的不断完善和发展，使得大部分的企业开始通过股票或者贷款的形式收购并合并一些具有实力的企业，从而实现扩大自身实力的目标。激烈的市场竞争中，股东为了能够实现财富的最大化，以及追求发展的需要，不断进行扩大生产规模并增加销售额，同时伴随着大量资金需求的增长，通过这些手段及筹资方式能够不断地扩大企业的规模，另外这些原因也是企业进行合并的基础条件，通过有效地合并也能够实现企业规模的扩大，迅速帮助企业掌握竞争的实力，促进企业全面快速地发展。

（二）企业并购的作用

企业并购能够实现管理的协同效应，能够释放更多的能量，帮助企业实现经营管理的目的。企业在经营过程中，通过并购能够实现经营的协同效应，从而获得效益上的规模，合并并购能够使得公司的盈利超过以前，达到前所未有的发展。企业的并购还能够实现财务的协同效应，充分融合各方资源实现有效地战略价值，并迅速实现战略防御和战略扩张，从而提高竞争能力，实现股东财富最大化。

（三）并购的经济实质对合并会计目标的启示

企业并购和合并的实质就是通过合并会计理应反映的经济实质，将多个企业合并成一个有机经济实体，根据该经济实质的反映，使得企业产生一些协同的效应，通过协同及时弥补合并所产生的成本损失。合并会计的根本目标应当是“反映企业合并的经济实质及其后果”，不论企业选择怎样的合并方式，都不能够脱离企业合并的经济实质，因为，如果不能反映这一实质，也就不能准确反映受托责任关系或者提供决策有用的信息。

（四）合并会计的目标

会计目标是研究该行业的内在动力，合并会计的目标在学术界有着不同的观点，不同观点的阐述源于其获得会计知识的信息内容，所以，针对合并会计的目标研究也要在信息的获取上有所取舍，我们在选择合并会计目标时，也应当结合合并会计产生的经济基础出发来研究，深入研究合并会计的经济实质，根据不同的信息内容区别对待，本文将合并会计的目标概括为其能够反映企业合并的经济行为，能够方便信息使用者更好地进行决策，能够帮助信息使用者更好地做出判断，目标在于通过协同成功地避免相关成本和风险。

三、企业合并报表会计问题

随着世界经济的快速发展，企业合并财务报表也呈现出多元化的趋势，不仅能够反映企业的真实财务状况，还能映射出企业的一些内部问题。合并财务报表在编制的过程中需要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量及权益变动情况等。合并报表能够映射出一个企业的真实内部财务状况，能够反映出一个集团企业内部和外部的财务管理水平，期间包含的相关问题也是至关重要，实践操作中更是会出现一系列的问题，需要不断地探索与完善，才能适应不断发展地未来发展趋势。

（一）合并方式问题

目前，就我国现阶段的企业发展来看，该行业的竞争形势日趋激烈，需要在企业合并中不断地增强内部实力，不断地考虑到各方因素实现飞跃式的发展。大部分企业在合并方式的选择上要注重商誉问题，商誉是一个企业内在发展的无形力量，能够将其作为一项无形的资产进行有效地利用，大部分的企业并没有很好地对其进行有效地划分，商誉如果没有很好地进行划分，就无法实现对其有效地操作，难以实现合理地有效运作，所以无形资产在对购买及非购买上要进行合理的区分，只有合理地区分才能实现有效地运用。

我国企业针对准则合并报表的研究并没有进行具体的细化，导致企业在合并报表时，并没有及时的考虑到各方面的问题，如针对商誉问题，并没有细致的考虑到商誉问题是否契合国际惯例，具体细致的问题还要参考一些具体准则方面的要求，注重针对具体的方面进行具体的研究，目的是能够更好地帮助企业获得更多地利益。

（二）具体范畴不清晰，会计政策应用不一致

合并会计报表具体范畴受到会计准则影响，很多不能够实现清晰的划分导致很多核算难以实现有效地效果，最终形成不同结论并会呈现不一致的合并信息。另外，新会计准则无法精准明确实质控制评判标准以及暂时性控制内容，导致划定合并范畴时出现困难，存在人为操作合并范畴的嫌疑。

新的会计准则针对相关内容的明确较为详细，集团企业之间运用会计政策方面应该保持母公司和子公司的一致性，总体上应该同集团企业的标准相同，并及时进行下属单位的政策调整，但是现实中很多企业难以实现会计政策的相同，遇到问题时就会进行调节，而忽视信息的重要性，导致会计工作的任务量加大，不能够及时的掌握相关会计信息的准确性，难以对企业的管理起到促进的作用。

事实上国际上针对合并报表的研究较为深入，国际准则对被投资单位盈余做了具体划分，包括投资阶段以及后期的盈余，这些方面将会使得合并报表更好地趋向于准确，能够使得一些经济事项在合并报表中得到很好地呈现，最终帮助会计报表展现出更加完整的状态。例如盈余在会计报表合并的过程中能够在报表上找到很好地归宿，能够使得投资阶段的盈余很好地展现出来，促进企业很好长远快速地发展。

目前，一些企业在进行会计报表的合并过程中，针对细节的问题还需要很好地把握，虽然有些内容还不够尽如人意，但是问题可以不断地解决并及时的积累经验，才能使得该内容更好地展现。企业在合并会计报表的过程中，合并的差价就是为企业会计合并分录阶段中的调整内容，该部分是应该重点关注的事项，需要给予高度的关注和解释，虽然该部分内容在新会计准则中也难以有着很好清晰地进行阐述，但是实践中仍然要给予高度的重视，只有积极地进行实践地解决，才能进行准确地核算，因此，准确无误的合并报表研究，及时的进行账务处理能够使得合并报表更加地准确，并更好地促进企业经济发展。

四、企业合并报表完善对策

企业在进行有效地合并报表操作中要注重科学地进行规范，注重报表本身的内在价值，特别是在报表编制的过程中，如果报表编制的符合企业的实际，并且越来越規范，将会使得企业的财务信息质量上升到一定的高度，使得财务信息整体的质量得到全面提升，也会在微观上帮助企业的投资者进行有效地投资，给予其积极地投资信号，并帮助其更好地进行经营决策。宏观上国家政府部门要更好地给予积极的监督，积极地完善相关管理机制，帮助企业进行内部有效地管理，才能实现国家经济的繁荣。企业单位合并报表的科学规范化，及有效性将会影响报表本身的价值性，会使得企业经济得到有效地提升，其也决定了企业未来发展的方向。合并报表越规范便越能提升财务信息整体质量，帮助企业更好、更快地发展。

（一）细化研究合并财务报表，明确具体合并范畴

合并财务报表应该遵循新会计准则的要求，并根据其要求进行相关控制活动，根据其要求进行相应的合并报表制定，明确相关合并的范畴，并从企业实际中的经济事项实现多维度的管理，才能使得控制工作得到很好地效果，具体到一些问题才能使得报表更加地准确和完善。例如一些单位在针对被投资方是否构成控制时，应细致的考量被投资方董事会的结构以及股权体系，及时关注合并范畴内的变化，针对一些依据做出不同的判断，特别是合并报表中一些针对附注中的内容，特别要给予高度的关注，应该及时地进行有效地关注，才能及时掌握披露具体的变化状况。

合并报表要根据准则的内容及时进行范畴的明确，注重清晰地反映集团企业的相关财务管理状况，根据一些报表内容反映企业真实地财务行为，企业在经营的过程中，要及时的关注相关会计准则内容，针对一些划定的控制权要积极依照投资单位表决权进一步明确，而非纯粹意义上的权益资本。再者，集团企业还应积极关注相关信息内容，遵循实质重于形式的原则，积极地明确一些合并范畴。针对一些一旦实质控制权以及形式持股百分比存在冲突时，则归并到合并范畴的依据即是集团企业实质上享有的控制权，只有针对这些问题进行深入的了解细化研究合并财务报表的各项内容，才能促进企业更好地运用合并报表，促进企业经济效益的提升。

（二）扭转会计政策不一致局面，优化合并会计报表编制

合并的会计报表要严格遵循相关准则的规定，才能真实地反映企业真实地会计信息，能够使得会计信息更加地真实性与全面性。实践工作阶段中，会有很多因素影响到企业的合并会计报表，会影响到报表中数据的准确性，这样就会使得相关因素影响到数据的准确性。例如在会计政策的影响下，会计信息真实性以及可比性，对特殊单位或非主流行业或有着一定的影响，如企业在合并报表的编制过程中，要特别的注意权益法和购买法两类，将其在运用过程中时刻关注经济的发展状况，及时根据企业的具体情况进行改变，才能满足现代社会快速发展的需要。实践中针对合并会计报表要进行及时的改良，要针对实际中存在的问题进行及时的改进和修正，促进权益法从简单向着复杂的模式合理过渡，保质保量完成会计报表的合并。

集团企业在进一步规范相关合并报表的基础上，要根据企业的实际情况进行有效地改良，积极针对相关情况进行信息的披露，才能使得合并报表更加地规范化，使得企业整体的财务信息质量得到进一步的提升。企业内部要做好相关制度的落实，做好相关数据核算的监督，应积极保持科学合理地归纳与规范，才能使得合并报表更加符合企业发展的规律，促进企业更好、更快地发展。

世界经济的快速发展，以及我国经济的持续增长，我国又加入WTO后使得企业的合并交易会计处理问题将日益突显，针对合并课题的研究还处于初级阶段，还没有形成系统的合并会计理论体系，针对合并会计报表的研究还是处于初级阶段，只能在实践中不断地进行改良和修正，才能促进企业长远快速地发展。20世纪90年代，我国企业受到国际经济发展地影响，企业合并的态势日益增长，国际上针对企业的合并问题研究也处于转轨变形时期，需要在理论和实践上都有待于提高，才能促进合并实务的发展。我国现有的一些规范化的合并报表研究已经不能够满足日益增长的市场化趋势，需要在实践中不断地进行有效地研究与探索，才能有效地规范和指导相关实务，促进合并会计更好地出具会计报表，促进企业长远快速可持续地发展。

参考文献

[1]田楠.谈企业合并报表分析中应注意的事项[J].现代商业，2012（2）：381-385.

[2]王琦.关于提高集团化企业合并报表编制质量的思考[J].财经界，2012（2）：415-419.

[3]谢获宝，柳睿.非同一控制下编制合并报表时子公司利润调整事项及核算问题探究[J].财务与会计，2011（6）.

[4]陆正飞，张会丽.新会计准则下利润信息的合理使用—合并报表净利润与母公司报表净利润之选择[J].会计研究，2010（4）.

[5]张维宾，邵军，张奇峰.依托产学研基地提升会计实验教学成效——以开发企业并购与合并报表系列实验为例[J].会计之友，2012（36）.

作者简介：杨冠男（1981-），女，湖南郴州人，任职于湖南省交通水利建设集团有限公司，硕士研究生，研究方向：财务。