农村商业银行增值税税收筹划探析

贺贵姬

【摘要】随着我国商业银行的改革创新，农村商业银行的利润已经成为了我国国民经济的重要来源之一，因此，对农村商业银行的增值税税收筹划进行探索有着重要的现实意义与理论。目前增值税已经成为我国最大的流转税，其具有税源广泛，征收范围大，且国家优惠政策多等特点，增值税制度本身也存在着一些隐形的税收优惠，这些对增值税税收的筹划工作都提供了极大的空间，我国的农村商业银行可以根据自身的实际情况作出判断。

【关键词】农村商业银行 增值税 税收筹划

一、引言

随着我国金融领域的迅速发展，国家进一步加大了对商业银行的深化改革，使得我国的商业银行逐渐成为了金融领域中强大支柱。在本篇文章中，主要阐释了我国增值税税收的环境以及税收筹划的相关概念。并在此基础上，对税收筹划的概念及特点做了详细的叙述，对我国农村商业银行税收环境做了具体分析。最后，在以上理论分析与现实分析的基础上，提出了我国农村商業银行增值税的相关筹划措施，希望笔者的这些想法能够给读者一些参考意见。

二、增值税税收环境分析与税收筹划的概念及特点

（一）我国农村商业银行增值税税收筹划的环境分析

增值税、车船使用税、城市维护建设税和企业所得税等是我国农村商业银行的主要税种，在这些税种中，最为重要的税种就是增值税和企业所得税，它们占据了农村商业银行总体税负的主要部分，是起着关键作用的主要税种，据相关数据统计，两者已占据90%的比例。自2016年5月1日起，我国实行全面“营改增”，将房地产和建筑业、金融服务业等行业纳入营改增体系；作为继分税制改革后又一重大税制改革，营改增实施对于农村商业银行盈利水平、业务发展结构、税收管理及业务流程等都有着重要的影响。目前来看，我国的税收制度不断完善，税收相关政策的制定更加完善也更加具有严谨性，在税收的征收管理上也更加的严格化，通过寻找政策漏洞来避税的可能性也越来越小了，这就使得税收筹划成为一项更为重要的综合性技能，它主要包含了税收、企业管理和企业财务、会计等方方面面。在此大背景下，纳税人要正确地应用纳税筹划的手段，在不违反法律规定的前提下，谋求自身的利益最大化。

（二）税收筹划的概念

税收筹划，也称为税务筹划，就其本质特征来说，是纳税人（包括自然人、法人等）在遵守税法的基本前提下，怀着正当的税收意图，并且采用一些符合法律规定与程序的方法与计划，享受税法中的一些优惠政策，从而达到减少税负的目的。税收筹划包括事前、事中和事后等各个层面，但是最为重要的就是事前的规划环节。税收的筹划可以分为转嫁筹划、避税筹划等各种类型与方法。就税收的筹划途径而言，笔者通过研究大量文献，总结出了两种主要的筹划途径，一种是延长纳税的时间，这主要是指商业银行通过延长纳税期，在相关政策的影响下，得到一笔政府的无息贷款。另一种方式是降低税负，在制定税收筹划的方案时，会形成多种不同类型的方案，每一种方案都有着自己的特点与特色，可以在这些方案中选择一种税负最低的方案，从而降低税收的成本，增加商业银行的利润。

（三）税收筹划的特点

税收筹划的合法性指的是税收的筹划必须是符合法律规范与法律程序的，是完全合理合法的。合法性除了有不违背法律的基本含义，还有实施国家政策所希望的行为这样的隐性含义，税收筹划行为一般要积极响应国家号召，符合国家与社会的利益。选择性指的是税收筹划最重要的环节即税收规划中，会产生一些各具特色的税收方案，而税收筹划的一大特性就是在这些方案中进行选择，最终确定一种最符合实际需要的，税负最低的方案，节约税收成本，增加农村商业银行税收收益。筹划性，也就是说税收的多少对于农村商业银行来说是可以进行控制的因素，在真正的纳税行为实施以前，农村商业银行可以根据各种税收优惠政策，对整个税收过程进行合理的控制，这就是税收筹划性的特点。

三、农村商业银行增值税税收筹划的方式

（一）利用纳税人的身份进行税收筹划

税收的筹划要遵循具体问题具体分析的原则，商业银行在进行纳税筹划时，对于不同的纳税人，要运用不同的纳税方法，要实施不同的纳税策略。总的来说，纳税人，就其纳税规模的角度分析，可以分为一般纳税人和小规模纳税人。从立法的意图上来看，一般纳税人和小规模纳税人所需要承担的纳税义务和税收负担是一致的。但是，在实际的征税的过程中，为了管理的方便，一般按照经营规模划分纳税人种类，两者在税率和征收率上都存在差异，两者之间的税负往往是不一致的，这就使得可以通过纳税人的身份，获得一些税收优惠。总的来说，增值税在一般纳税人与小规模的纳税人之间采用的是区别对待的方式，因此，农村商业银行在进行税收筹划时，要根据自身的实际需要，选择适合自身发展规律的，能够降低税负，增加农村商业银行收益的纳税人种类，遵循具体问题具体分析的原则。

（二）利用税率进行增值税税收筹划

我国农村商业银行的增值税税收筹划要符合国家标准与要求，而国家对于不同的对象、不同业务所征收的税率是不同的，比如对于农村商业银行取得的国债利息收入、地方政府债利息收入、国家助学贷款利息收入及农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放的小额贷款利息收入，免征增值税，对于经营租赁2016年4月30日前的不动产，可选择简易计税法，按5%的征收率计算缴纳应纳税额。增值税税率的高低对我国农村商业银行增值税的筹划是至关重要的，针对不同业务种类实行的税率，农村商业银行要做出符合该业务的具体的增值税筹划方式，从而达到少缴税，甚至是不缴税的效果，增加农村商业银行的相关收益。如农村商业银行一是可通过提高国家助学贷款、农户小额贷款、国债及地方债投资、同业借款等享有免税优惠政策业务的比重来调整业务布局。二是细化会计核算，在科目及账户层面区分应税项目和免税项目，以便充分享受税收优惠政策；达到降低税负的目的。

（三）利用税收优惠政策进行税收筹划

近年来，我国不断推进增值税改革，国家在此基础上制定了一系列相关优惠政策，调整国家的经济模式与产业结构。农村商业银行首先要明确自己的的定位，明确自己在政府政策中所扮演的角色，并且要拥有较高的政策观念，要充分了解国家有关农村商业银行的税收筹划方面的相关政策，为增值税税收筹划奠定好基础。目前来看，国家在税收领域的优惠政策主要包括地区优惠，环保优惠，行业优惠等各种类型，农村商业银行作为我国金融领域的重要性行业，自然也享有国家较为充分的税收优惠政策。如农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供的金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税；在我国中小商业银行税负过重的背景下，国家对我国中小商业银行的发展也做了充分的政策支持，以促进我国整个金融领域的繁荣。

（四）通过分析税收规则进行合理的税收筹划

通过分析税收规则来进行合理的税收筹划也是农村商业银行进行税收筹划的一种具体手段与方式。如在农村商业银行的成本费用中，高额的人工成本占据很大比例，而以工资薪金形式支出的人工成本，不能进行进项抵扣，显著增加农村商业银行的增值税税负；基于此种现实，可根据农村商业银行业务开展实际，将现有岗位人员中的前台柜员、小贷经理等岗位员工，通过招录派遣工的形式，代替正式员工。通过与劳务派遣单位签订业务合同，将相关人工成本费用支付给劳务派遣单位，同时获得劳劳务派遣单位开具的可抵扣增值税专用发票，从而获得增值税进项抵扣，降低增值税税负。此外还可探索将部分大量占用人力资源的业务进行外包，如电话银行服务、凭证装订或塑封，档案管理等，将不可抵扣进项税的相关人工成本费用转化为支付给对应机构的服务费用，以获得相应的进项税抵扣。农村商业银行在进行税收筹划的同时必须仔细研读增值税的税收规则，只有通过充分掌握增值税税收的规则，才能够把握税收中存在的漏洞或者说可以进行税收筹划的空间，通过分析税收规则来进行税收筹划是农村商业税收筹划的重要手段。

四、结束语

近年来，我国不断推进增值税税制改革，在此环境下，国家为我国的增值税改革提供了一系列的优惠政策，为增值税的筹划提供了更大的空间。农村商业银行在我国商业银行体系中也扮演着越来越重要的角色，增值税成为了商业银行追求自身利益的主要途径也是必要手段。本文在现实基础的要求下，提出了农村商业银行增值税税收筹划的一系列相关措施，包括利用纳税人的身份进行税收筹划，利用税率进行增值税税收筹划，利用税收优惠政策进行税收筹划和利用合理的税收抵扣政策进行税收筹划等，希望通过这一系列的措施，增加我国农村商业银行的利润，促进我国金融领域的迅速发展。

参考文献

[1]唐丽娜.营改增后增值税发票的管理探析[J].会计师.2016（07）.

[2]单梅.商业银行营改增实施探索[J].当代经济.2015（35）.

[3]刘辽源.供给侧结構性改革背景下增值税发票的管理思路[J].企业改革与管理.2017（18）.