浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策

谢兴忠

[摘 要] 自2016年营业税改增值税实施以来，我国企业财务管理工作模式出现了明显的变化。营业税改增值税通过推动税收的改革、产业融合等工作的进行，不仅进一步下调了税收的标准，而且为市场经济体制下企业自由竞争提供了更加宽广的空间，文章通过对营业税改增值税的影响因素进行分析，提出了一些营业税改增值税在财务管理方面的强化措施，以便为企业市场竞争力的提升提供依据。

[关键词] 营改增；企业财务管理；加强

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 11. 011

[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）11- 0026- 02

0 前 言

在我国社会主义市场经济的发展过程中，税务制度也在不断地更新完善，我国政府依据整体社会经济发展情况，在深化改革总体部署的指导原则下，结合国际经济发展特点对供给侧改革进行了进一步深化，提出了营业税改增值税这一伟大举措，而营业税改增值税的实施，有望为企业税务负担的降低及企业市场竞争力的提升提供有力的保障。

1 营改增对企业财务管理的影响因素

1.1 税负影响

营业税改增值税之后虽然便于企业价值最大化及整体竞争能力的提升，但是根据企业类型的变化，营业税改增值税的相关规定对企业税负进行了一定程度的影响。甚至会出现税负上升、下降两极分化的情况，如在小规模纳税人、一般纳税人税负缴纳中出现一定程度的下降，一般为2%左右。这主要是由于一般纳税人、小规模纳税人主要以现代服务行业为主，其在营业税改增值税之后，会由以往无法实行税负抵扣转化为适当比例进项税的抵扣，再加上交通费用抵扣比例的上升，进而导致总体税负出现下降趨势；而对于部分资产企业而言，由于其在营业税改增值税之后由于其整体进项税率的增加其整体税负会出现上升情况。对于交通运输机构而言，在营业税改增值税之后，在进项税抵扣的同时，其税率也出现了适当上升情况，从而导致整体税负情况并没有发生明显的变化[1]。

1.2 会计核算

在企业财务管理过程中，会计核算对企业财务管理具有重要的影响，特别是在营业税改增值税之后，企业财务编制会计目录有营业税及其附加项转化为了进项税、销项税等多级财务税制。同时企业在税额抵扣过程中也具有较多的税务风险，如在资产负债表环境，增值税进项税增加了在原值中扣除的风险，这在一定程度上促使企业固定资产出现了下降趋势，进而影响了企业资产负债表的处理。

此外，营改增对企业资产利润也造成了适当影响，因企业提供应税劳务或者在销售货物中增加的现金流入量是价款和增值税的合计，若企业的现金流入量没有发生变化，企业实现的收入与增值税销项税额呈现反向变化关系，如果增值税销项税额增多，那么企业的收入就会减少， 如果增值税销项税额减少，企业实现的收入额就会增多。

1.3 发票管理

营业税改增值税之后，企业营业税发票向增值税发票转化的过程中，发票种类也发生了相应的变化，从而导致发票管理工作模式发生了变化，如在营业税改增值税之前，企业仅需要进行税务发票的开具，而在营业税改增值税之后，其需要依据新型的发票管理规范，依据进项税、销项税等税务情况的区别间发票类型的适当变更。再加上由于增值税自身的特点，其根据一般纳税人、小规模纳税人的不同特点，需要对相关发票种类进行适当变更，一般纳税人一般需采用专用发票、普通发票两种不同类型的发票，而相关发票在使用过程中根据类型的不同也有不同的使用规范；而小规模纳税人仅仅需要进行普通发票的开具。

2 营改增对企业财务管理的强化措施

2.1 提升财务人员的纳税筹划能力

一方面各个行业的特点决定了其适用税率的区别，在营业税改增值税之后，税务机关实际工作大多依据以往营业税纳税税目的相关规定进行纳税人去人，而由于部分企业纳税人并不在其适用范围之内，因此在依据市场企业管理规范，企业内部可进行统一生产工具调配，结合分属机构独立运行的模式，促使集团化企业合并缴纳增值税工作的顺利开展，在一定程度上可降低企业税务负担，为整体企业集团化进程提供保障[2]。同时企业在进行内部税收规划时可对兼营减免税的情况进行独立核算，并进行后续销售额变化的统一，通过良好税务规划的实施降低企业税收负担。

另一方面企业可在维持与税务机关沟通联系的基础上，及时更新财税专业知识，依此制定专业税务管理人员培训方案，依据营业税改增值税后相关财务管理工作的变化，对企业内部管理工作人员进行新旧税制的过渡训练，强化税制变化对财务处理依据的影响，在一系列强化训练之后，促使企业内部财务管理人员的纳税服务能力不断提升。在这个基础上，企业可根据实际工作需求对内部工作人员的专业技能进行定期培训，特别是营业税改增值税后的相关内容，促使整体工作人员的职业素质符合工作需求。同时在混合销售、兼营等较复杂财务工作处理时，企业可依据财务核算重点工作对财务实际变化进行综合分析，依据具体财务账务处理流程为财务工作人员提供更加规范、稳定的财务信息，有效提升内部工作人员的纳税筹划能力。

2.2 加强内部控制力度

依据营业税改增值税后企业财务管理环节的变化，其在内部控制工作过程中，应结合实际情况进行各环节工作人员的合理配置，从而保证各个环节人员工作规范的有效实施，在降低企业隐形工资性成本的同时，也可以通过各个环节工作人员的科学配置促使整体工作效率得到有效的提升。依据营改增详细考量项目的相关规定，企业财务管理机构可根据实际情况见项目可行性研究预估，通过整体财务管理方案的规范处理，促使新税率利用率得到有效的提升。基于企业基本情况，在实际财务管理过程中，企业可进行多个内部控制方案的定制，然后根据相关考虑方面将成本开支、质量审核、收支比例等进行详细分析，优化选择最佳的管理方案[3]。必要的情况下，可适当应用新工艺、新设施对税务支出情况进行全方位分析，便于税务额度的有效控制。依据营业税改增值税之后发票类型的变化，企业可结合自身行业特点进行专用增值税发票单的设置，便于各项发票管理工作的顺利开展。由于不同的企业类型其业务模式、客户类型等差异较大，即使是同一类型的行业根据其业务开展模式的变化其发票类型也有适当区别。如交通运输行业具有代理报关、仓储、装卸搬运、货物运输代理等不同情况的服务，而在这些服务中具财务发票管理人员需要进行数量极大的小规模发票开具工作，而在相关企业发票购买、开具、比对等环节内由于工作量较大，在增加企业人力成本的同时，也为当地税务机关增值税发票征管工作提出了一定的困难。因此当地企业可与发票联合会管理人员进行全面调研分析，然后将频率较大的发票开具服务进行辅助服务体系的建立，然后对相关存量非不动产进行过渡性抵扣处理，利用发票强化管理措施，为发票使用等级机制的顺利运行提供依据。然后企业可结合对企业内部会计处理措施的全面确认，实施定期主管税务机关报告工作模式，从各个环节提升会计服务工作性，在依据税收发展政策要求的同时进一步降低企业发展负担。

2.3 完善企业财务处理机制

营业税改增值税主要是依据整体经济发展特点，将以往营业税应缴项目转化为了增值税应缴纳项目。增值税主要对商品生产、流通等新增价值环节进行税务征集，其在对我国境内及进口商品流动管理时实行抵扣制。从某种方面而言，增值税具有中性税的性质，其在实际事务处理过程中遵循税不重征、税负公平的指导原则，而为了促使这一原则可以得到充分的落实，在实际工作过程中企业可依据政府营业税多重税率的设立情况，对增值税公平性原则进行强化处理，即在企业常规财务处理过程中应结合公平工作的原则为增值税务的有效处理提供依据。增值税公平性的特点决定了其并不依据行业内容差异进行税率的变更，而对税率的统一处理，便于各个行业税务负担的统一调控，因此结合上述目标企业在常规事务处理过程中需主动呢提升自身市场化规则意识，将自身整体财务管理工作转化到市场的具体环节，由以往被动接受转化为积极面对，建立外部制度与内控体系相结合的体制，从而促使自身财务管控能力不断提升。同时经济效益是企业经营管理的首要目标，而产品质量则是企业经济效益提升的根本，在企业财务处理机制过程中，企业相关组织成员可结合自身实际情况进行绩效责任考核机制的完善，通过工作职责明确划分促使内部参与人员在营业税改增值税阶段可以充分发挥自身的主观能动性，便于各项财务管理工作的顺利开展[4]。

3 总 结

综上所述，营业税改增值税后，企业财务管理工作出现了一定程度的变化，主要为发票管理、债务表等方面，为了最大限度地降低营业税改增值税对自身财务管理工作的影响，企业财务管理人员应在完善内部控制机制的基础上，结合营业税改增值税的适当要求，对内部财务处理机制进行逐步优化，促使自身财务管理能力不断提升，为市场竞争力的提升提供依据。

主要参考文献

[1]陈桦清. 营改增对企业财务管理的影响及对策[J]. 财经界：学术版， 2016（12）：339.

[2]周恩达， 黄秋菊. 营改增对企业财务管理的影响和对策[J]. 中国商论，2016（30）：96-97.

[3]张传珍. 营改增对企业财务管理影响以及对策分析[J]. 行政事業资产与财务，2017（14）：68-69.

[4]王凉芬. 营改增对企业财务管理的影响与对策研究[J]. 经济技术协作信息，2017（8）：60-61.