货浅币析资金内部控制审计

■钱洪羽

货币资金是流动性最强的资产，主要包括库存现金和银行存款，是单位日常工作和业务中主要的支付手段。货币资金管理主要包括资金收付、存储、借垫、对账、现金管理以及监督检查等工作，遵循统一领导、按级负责、财务归口、集中支付、供应及时、安全有效的原则。当发生职责分工不合理，授权、审批手续不健全、内部控制失效的情况下，货币资金也是最容易出现违规违纪违法问题的资产。对货币资金的审计，内部审计人员主要应关注以下几个方面。

货币资金审计的主要关注点

1.内部控制制度审计。

主要关注点为：不相容岗位是否分离；经费审批手续是否齐全，是否有相关责任人的审批，有无超越审批权限签批的现象；查看款项的收付是否按规定的程序和权限办理；审查除允许用现金范围支付的业务外，是否有通过银行存款办理转账结算的业务；审查空白转账支票的保管是否有严格的控制制度；审查相关印鉴是否由专人分开保管等。

2.收付款凭证审计。

主要关注点为：原始凭证必备的内容是否填写完整，有无遗漏；出纳在收支现金时，是否以经过审核的收支凭证为依据，收支凭证是否与原始凭证相符；一切开支是否经过相关负责人的批准，是否有合法的原始凭证；付款凭证、款项支付单付款后，是否及时盖“现金付讫”章；验算原始单据上的数量、金额等方面的计算是否正确，大小写是否一致；原始单据是否合理、合法，是否有假票据、人为改动的痕迹等；原始凭证上记录的经济内容与经济能力是否相符，有无弄虚作假的痕迹；记账凭证上会计科目的使用是否正确，与所附的原始凭证上的经济业务是否一致、金额是否相同；对于以现金形式收取的慰问金、押金、暂收款、收入款等，应与相关的明细账簿的记录进行核对，看收取现金的日期、金额等内容是否相互一致；将现金业务收入凭证与银行存款单进行核对，看收入的现金是否如数、及时解缴银行，有无存在坐支、挪用、贪污现金收入；费用的报销凭证，应审查费用支出的合理性和财务手续的齐全性。

3.现金日记账审计。

主要关注点为：审阅日期栏，查看是否存在跨期业务；审阅现金日记账的摘要栏，看现金收付业务是否与单位的经济业务相关，是否在现金允许支付的范围内；审阅现金日记账的金额栏，看其金额是否在规定开支的结算范围之内；审阅现金对应科目栏，看其会计科目的使用是否正确，是否存在对应关系；验算本月合计数、累计数，看其计算是否准确无误；将库存现金结余额与实存现金数进行核对，看其是否一致，有无挪用；审阅库存现金每日的结余额，看其是否超过了开户银行核定的库存限额。

4.现金（转账）支票审计。

主要关注点为：查阅支票存根的编号是否连续，有无缺号、断号的现象；查阅作废的支票是否已盖作废的戳记，是否与存根共同保存在一起；将已签发的支票存根与银行对账单核对，看是否确已从银行支付现金。

货币资金业务常见舞弊行为

库存现金业务的舞弊行为主要为挪用现金和贪污现金两方面。主要表现在：一是隐瞒收入。舞弊者在收到现金收入时，不向交款者开具收款收据或发票，或将相关票据撕毁，随意隐瞒收入，收入不登记入账，以达到贪污单位现金的目的。二是虚列支出。如虚列职工薪酬等，将虚列支出的现金为个人所有；少列收入，多列支出，在登记日记账时，将余款装入个人荷包中。三是利用假复写贪污。即在复写纸的下面放置白纸，存根联是一个金额，开出的实际收入金额或付出金额是另一个金额，往往是将收入款的存根联比实际收到的款项写小，将支出款项的存根联比实际支付的款项写大些，从而将差额贪污掉。四是混用“库存现金”和“银行存款”账户。舞弊者将收入的现金列入“银行存款”账户，将银行存款支付的业务列入“库存现金”账户，这样现金日记账上的现金收入额就小了，支出的金额就大了。五是借款不入账。不将借入的款项上交入账，并将借条的存根撕毁，达到侵吞单位款项的目的。六是涂改原始凭证金额。利用工作上的便利或原始单据上的漏洞涂改原始单据的金额，故意把收入的金额改小，把支付的金额改大，将差额收入个人腰包。

银行存款业务的舞弊行为主要表现在：一是私自提现。没经过相关责任人同意就擅自开出现金支票从银行提取现金，提取现金后不留存根，也不入账，而是把单位的现金占为己有。二是公款私存。将单位的收入款存入个人的银行账户。三是挪用公款。以“预付账款”的形式从单位账号将款项转入个人银行账户，为自己或他人谋取利益。四是混淆使用“库存现金”和“银行存款”账户。舞弊者故意将银行收支业务和现金收支业务混淆记录，如将收到的现金收入记入银行存款日记账中，或将用银行存款转付的款项记入现金日记账，从而达到挪用单位库存现金的目的。五是转账支票外借。将单位的转账支票借给外单位使用，或者利用转账支票帮助外单位套取现金。六是涂改银行对账单。抱着侥幸心理故意将银行存款日记账和银行对账单中的同一笔发生额进行涂改，以达到保持两者相符的假象，掩人耳目。七是用单位的转账支票购置个人物品，并将转账支票的存根撕毁，不入账。八是隐藏银行收款通知单。单位采用委托收款的结算方式时，将银行发出的收款通知单撕毁或隐匿，不在银行存款日记账中登记，而是开出现金支票将这笔款项取出据为己有。九是转账支票重复使用。舞弊者将以前年度已经入账的转账支票抽出来后，将上面的日期涂改成本年度的日期再度入账，再用现金支票擅自从银行提取现金收入个人腰包。十是银行存款进账单重复使用。舞弊者将以前年度已经入账的银行存款进账单抽出来后，将上面的日期涂改成本年度的日期再度入账，造成将库存现金存进银行的假象，并同时涂改银行对账单，给入账单相符的假象，再将实际应送存银行的现金纳入个人腰包。十一是付款凭证分次使用。舞弊者将转付款项时取得的银行结算单和转付款项的原始单据分两次登记银行存款日记账，再将一笔金额通过现金支票提取现金并不入账的方法，将重复报账的金额据为己有。提取现金却漏记现金，舞弊者从银行提取现金后，只登记银行存款日记账，而不及时登记现金日记账，达到挪用公款的目的。

货币资金舞弊防范的审计建议

建立不相容岗位分工制。明确规定相关部门和岗位的职责权限，以确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由一人办理借款、支付、审核、报销全过程业务。

建立严格的授权审批。明确规定货币资金收付业务的审批权限、审批程序等，应当取得合法的原始凭证或者相关证明；资金支付应当具有支付依据，注明支出款项的用途，并按照规定履行审批手续，建立健全银行业务回单、对账单签收和核对机制。

严格财务收付款程序。资金收入应当及时入账，严禁收不入账、设立“小金库”、“账外账”；采用电子划拨、公务卡和委托代发工资等银行电子支付结算方式，严格收付手续，遵守操作规程，确保资金安全；需要借垫资金的，应当履行审批手续，并明确经费来源、归垫时间和回收措施。

制定银行存款管理制度。单位在银行开设账户，应当与开户银行签订银行账户管理协议，授权财务部门负责人和会计岗位人员办理账户资金余额变动短信提醒业务，并明确协议变更程序和权限，建立资金收付双向监控机制。应与银行签订大额现金提取回访协议，明确应承担的经济和法律责任。

坚持资金对账制度。做到日清月结，会计与出纳必须每月对账，会计签收银行对账单，出纳编制银行存款余额调节表、编制日记账与分类账核对表，财务部门负责人、会计、出纳分别在银行对账单、余额调节表和资金核对表上签字确认；每半年由单位会计、出纳以外人员到银行现场打印对账单，核对资金结存情况。

严格落实印章密码分管制度。应当将财务专用章与个人名章、银行电子划拨操作卡与授权卡、支票与密码、POS转账卡与密码分人保管，支票必须使用密码，严禁一人保管支付款项所需的全部支付工具和密码。

实施岗位轮换制度。出纳岗位人员必须轮岗。会计、审核、出纳岗位人员工作调动或者出差、培训、休假等临时离岗，应当及时办理工作移交，履行交接手续。

定期监督检查制度。定期或者不定期对资金管理情况进行检查，明确检查内容和任务分工，做好检查记录，出具检查意见书，落实检查责任制。检查各类银行存款情况，应当由两名以上工作人员到银行营业柜台打印对账单，或者通过资金集中管理系统及其他信息系统查询、打印，与会计、出纳账逐笔核对。