浅谈基于营改增的建筑业税收征管问题

摘 要：自营改增政策全面实行以来，使得建筑行业的税收征管开始面临明显的改变。基于此，文章将营改增作为主要研究内容，阐述在此背景下建筑业税收征管的主要问题与解决策略，希望有所帮助。

关键词：营改增；建筑行业；税收征管；问題；研究

建筑行业在众多行业中的影响力很大，而在营改增全面落实后，对建筑业的发展也产生了不同程度的影响。在建筑行业实施营改增的背景下，能够有效地避免营业税下的重复抵扣问题，同样也使得增值税机制实现了完善性发展。但仍需正确认知的是，营改增下建筑行业税收征管也面临严峻的挑战，必须要综合考虑增值税管理基本特点采取必要的调整与应对策略。由此可见，基于营改增深入研究并分析建筑业税收征管问题具有一定的现实意义。

一、营改增下建筑行业发展机遇

第一，营改增政策的实行，能够有效地完善抵扣链条。众所周知，建筑行业在国民经济中发挥着基础性的作用，而且经济关联性较强[1]。为构建涵盖所有经济产业的增值税链条，建筑行业的作用是不容小觑的。根据建筑行业的上下游产业联系可以发现，建筑行业实行增值税能够不断完善增值税链条，不仅能够使建筑行业抵扣税额得以增加，同样也是既有增值税行业税收管理工作更加完善。

第二，重复征税减少。各经营环节增值税都是增值税的税基，特别是建筑行业，因其包含了若干承包环节，所以在营业税背景下，各环节都要缴纳相应的营业税，而且不能够对上游企业既已缴纳的营业税进行抵扣。而在实行增值税以后，建筑行业中的各个环节增值税额都可以被下一环节抵扣，所以分包所引发的重复征税问题得以减少[2]。也就是说，营改增的执行，使得建筑行业整体的税负有所降低。

二、基于营改增的建筑业税收征管问题阐释

（一）对纳税人异地项目信息掌握不到位

在营业税背景下落实建筑行业项目管理机制，综合考虑项目登记的建筑业工程，能够对建筑工程项目的进度加以掌握，并对项目本身的申报纳税状况以及开具发票的情况进行有效地监控。但是，增值税管理模式则是将纳税人作为主体，综合考虑机构所在区域的纳税基本原则，而所在区域的国税机关则要负责构建相应的监控机制。但这种方式却已经远远超出了现阶段增值税管理的范围，直接增加了税务机关工作难度，很难对异地工程项目信息进行有效地掌握，进而引发了虚开发票亦或是税源流失风险，直接制约了建筑行业税收征管工作的开展。

（二）难以监控收入确认

现阶段，建筑行业在确认收入方面，会选择使用完工百分比的方法[3]。而且，国税部门对于工程预算知识的了解并不到位，难以对纳税人确认收入的合理性加以认定。另外，在具体操作方面，企业一般会在获取工程款以后才会开具发票，所以，税务机关确认收入与开具发票的难度也明显提高，引发了严重的监管问题。

三、有效应对营改增下建筑业税收征管问题的路径

（一）建筑业和不动产营改增税制设计的全面衡量

不动产与建筑行业的产业链联系十分紧密，为确保增值税链条的完整性，就要在营改增范围内纳入相关性内容。其中，应综合考虑房地产调控政策与土地增值税制度的调整内容，以保证能够合理化地设计不动产抵扣的范围。在此基础上，对建筑行业与不动产行业增值税的管理制度展开系统化地分析与研究。

（二）总分机构税源分配的贯彻落实

因当前建筑行业的项目较为分散，但却始终不是以独立经营主体存在，所以，应当引入项目公司就地预缴与总机构汇算清缴方式，采用统一化预征率对分布于不同地区项目进行增值税的预缴工作。而总机构则要对所有的建筑行业劳务收入应纳增值税数额进行汇总与统计，在申报给注册地的税负机关情况下，即可将各个项目就地预缴增值税扣除，对注册地缴纳增值税额进行相对应的计算与核算[4]。通过对这种方式的应用，就能够规避税源的过度集中，以免出现税源失衡的问题，对项目化税收管理制度进行有效地实行，尽量节省企业的税制转换成本，为税务机关就地监督工作的开展提供必要的保障。

（三）建筑业行业经营的严格规范

在现代建筑行业发展的过程中，应强调行业管理的规范性作用，积极贯彻并落实税务筹划工作。

首先，要注重材料采购管理工作的作用，特别是招标管理文件内容，应确保供应商是一般纳税人，且对外合同签订名称要统一，确保专用发票的购买方信息和企业始终是相同的。

其次，要综合考虑上下游营改增政策的实行状况，对定价的方法以及收款的方法进行合理地调整。尤其是下游不动产企业，在其执行营改增政策以后，要对双方的纳税需求进行统筹分析，在提前筹划的基础上，有效地节省税制变动成本的支出[5]。

最后，贯彻并落实增值税发票管理机制，特别是开具专用发票等方面，必须要实现管理的规范性，有效地规避与增值税管理机制严重背离所引发的额外损失。

（四）对财务核算方式的有效调整

在深入了解并掌握增值税背景下财务核算流程的情况下，应当与税收管理变化的具体要求相适应，在高科技设备与无形服务方面适当地加大采购的力度，对营改增政策的潜力加以深入挖掘，尽可能地规避重复征税问题所引发的额外利润。而在总分机构汇总纳税的背景下，建筑行业的各个项目部门会提前预缴税款，但是抵扣环节则在后，所以直接增加了企业资金的占用量。在这种情况下，建筑企业必须要高度重视财务核算与内控管理的重要性，并对企业内部财务核算流程进行相应的调整，以保证各项目之间的成本以及利税保持平衡，进一步优化资金使用的实际效率。

（五）过渡期扶持政策的制定与应用

基于营改增政策的全面贯彻与落实，建筑企业既有经营模式并没有得到有效地转变，而且在整合产业链与调整定价方面都要经过较长的时间，大多数企业还会受税率改变等相关税制因素的影响，使其自身的税负增加，严重制约了企业与行业的可持续发展[6]。在这种情况下，应充分行业协会的主体性作用，并在过渡期间向地方政府尽力争取财政方面的扶持政策，可以结合税负的具体情况，适当地采取财政补贴策略，为建筑行业提供必要的帮助，使其能够更好地在政策过渡期间实现有效地转型发展。

结束语：

综上所述，营改增属于税制改革的主要策略，所以必须要给予高度重视。作为税务部门，应在设计税制的过程中，对建筑行业本身的特点做出综合衡量与考虑。这样一来，不仅能够使重复征税的问题得到解决，同样还能够合理地引导建筑行业实施规范性地管理，以免出现额外征管的负担。作为建筑行业企业，也应当高度重视营改增的重要性，正确认知其对于企业管理的积极性影响，并事先采取相应的筹划措施，与税制变化的要求相适应。与此同时，还应当与时俱进采取有效的改进措施，不断增加行业技术含量，为产业转型和升级发展提供必要的保障。

参考文献：

[1]李伟，李卫平.基于营改增的建筑业税收征管问题研究[J].建筑经济，2016（4）：8-10.

[2]广西贵港市地方税务局课题组.从贵港市看“营改增”后跨区域建筑服务税收征管建议[J].经济研究参考，2016（65）：36-39.

[3]王莉.建筑业“营改增”的税负变化及其影响研究[J].建筑工程技术与设计，2017（18）：3300-3300.

[4]邹忠明.营改增后跨区域经营建筑业增值税相关业务处理[J].财务与会计，2016（18）：20-22.

[5]黄娜娜.建筑业企业营改增税收筹划--以某上市建筑公司为例[J].长春工程学院学报（社会科学版），2017（1）：59-63.

[6]陈晓燕.浅析“营改增”对建筑业的影响及企业的应对策略[J].中国集体经济，2015（16）：80-81.

作者简介：

徐天福（1963.05-），汉，男，云南宣威人，研究方向：建筑经济