企业财务管理与会计核算有关问题的探讨

万玉通

摘要：市场经济的发展已逐步成熟化多元化，我国企业的财务进程也不再是简单的会计核算职能，新的历史时期要求会计人员不断提升自身素养，紧跟时代步伐，响应国家全面推进管理会计体系建设的号召，在会计核算为基础的前提下，用管理会计的视角为企业提供更有力的服务。财务管理会计与企业之间的距离已越来越近，近些年来更是直接地进入了人们的视线，企业对于它的关注也越来越大。关于我国企业发生经济纠纷涉税风险的新闻也不再是鲜为人知，它已然成了集团企业应对市场经济，拓展发展门路的一大发展路标。我国企业对财务管理科学依赖也步入空前的重视，国家对企业财务管理进程深化改革已上升到新的高度。

关键词：会计核算；财务管理；现金周期

一、会计核算中销售及现金流管理分析

（一）会计核算在企业发展中的重要意义

（1）会计核算是保证企业财务管理制度贯彻执行的前提。企业通过制定系统的财务核算流程、内部会计控制、资产管理等财务管理制度以规范企业日常经济业务及提高财务管理效率，而财务管理制度的顺利、高效执行必须由企业会计人员落实到位。会计人员通过对日常经济业务的基础性核算与反映，可以为资产日常盘点、应收账款催收、内部审计、财务预警分析等财务管理工作提供基础性数据，一旦企业会计核算混乱而导致会计信息失实，将直接影响企业经济决策的准确性。（2）会计核算有助于提高企业预算管理水平。企业制定的年初预算、成本控制及各部门业务考核均需要由会计部门对相关数据进行记录与反映，如果企业会计核算中存在故意篡改或工作失误，将会直接影响企业预算、考核评价等工作的结果，不但导致评比结果不实与预算管理效率下降，而且还会打击各部门及员工参与财务管理工作的积极性。例如，企业财务人员在核算过程中如发现某部门报销凭证存在问题，则可拒绝予以报销，规范了会计核算的同时，也控制各部门成本费用支出范围。

（二）会计核算项下获取有用的财务信息，是保证财报使用者做出正确经营决策的前提。“现金管理”成为财报数据的主要分析模块

资产负债表的各项目可以划分为敏感项目与非敏感项目。

凡是随销售变动而变动并呈现一定比例关系的项目，称为敏感项目；凡不随销售变动而变动的项目，称为非敏感项目。敏感项目在短时期内随销售的变动而发生成比例变动，其隐含的前提是：现有的资产负债水平对现在的销售是最优的，即所有的生产能力已经全部使用。这个条件直接影响敏感项目的确定。

对于敏感项目的研究中，就不得回避销售，企业经营中更多的是看重产生更多利润的一种说法，销售额增长，会产生更多的现金流入；企业成本费用降低，公司的现金支出就会减少，如此，同事们就会认为“现金流”的改善同利润更多的说法是一致的。为了改善现金流的呼声，有人建议向供应商索取更好的账期，延迟付款时间，以争取时间价值；有人建议和客户签订尽早的付款时期，缩短收款账期，总体共识是促进销售活动，从而产生更多的销售额，最终促成更多的现金流入公司。直观上看利润管理和现金流管理上是一致的，但在会计核算的数据中，是不是这两项真的一致呢？

前两个阶段都出现了资产（材料）--第一阶段为资产融资，第二阶段是资产销售方式获得现金。如果企业只在资产上投入现金，而不是把资产销售，就无法收取足够的现金来支付企业运营中所需支付的各项费用，该图（一）说明了现金管理的重要性。由图（一）也可以看出，现金的管理实际上也是资产的管理。

资产通常划分为固定资产和流动资产。固定资产一般是保留期限为12个月以上的资产，是为企业经营提高的必要生产资料而不是直接销售资料。流动资产会在12个月内使用完毕或者会转化为另一种形式。企业提倡改善现金流时，是在寻求短期的改善措施。

从利润的产生过程可以看出，企业所需的资产越多，就需要更多的资金来购买资产，如果通过借贷获得的资金会让企业背负沉重的利息负担，这时研究资产负债表中负债的构成就非常的有必要了。负债通常分为两种类型：长期负债和流动负债。

长期负债是超过一年的负债，此项目中会为企业带来应付利息的长期借贷。流动负债是为期一年内的债。事实上就是短期借款，这类在许多情况下不需要支付利息。如果有效的管理流动负债，公司就有可能在获得更多的现金的同时不再向银行支付更多的贷款利息。（见表1）

由于：营运资产=流动资产-流动负债

假设企业流动资产250000万元和流动负债150000万元，在这种情况下，流动资产的资金上有两种渠道提供的，一种是流动负债融资150000万元，一种是250000-150000=100000萬元长期资金筹集的，形成企业的净流动资产。而净流动资产资金要通过股东获得或长期借款补足，每年要支付利息。这样就可以看出减少净流动资产，就可以减轻公司支付借款利息的压力。现金管理可以把净流动资产降低到一个比较实际的低水平。

从图（一）中可以看到利润的形成过程，是当期销售额-销售额中产生的成本形成的，而在形成销售额这个环境是企业向客户销售形成的应收账款，而在减去销售额形成的成本这个环节是在买入货物形成的存货及从供应商获得授信后所产生的流动负债（应付账款）。

从而看出利润计算与现金管理直接存在三方面的关系：

应收账款：当公司实现销售后，尽管是当天发生的，实际付款可能会晚几周，甚至时间会更长，这就产生了应收账款，不难看出，给客户的授信越大，需要占用的资金就越多。

存货：企业在销售产品时形成的流动资产，表现形式为资产负债表中的库存商品，在途物资等，持有的存货越多，等待销售时占用的资金就越多。

应付账款：从供应商购买存货而形成的流动负债，它可以提供一个短期的资金来源，延迟付款可以为企业提供部分融资。在固定资产总量下，获得的短期资金越多，需要的长期资金就越少。

企业利润的形成，只要确认销售就可以记作当期收入，同时结转相对应的成本，而和应收账款的账期没有关系，销售数据并不受损益影响；向供应商购买的材料只要符合资产确认标准，就可以确认一笔存货，无论是否能从供应商获得账期，报告的成本同样不受损益的影响。而这些问题仅仅影响现金流，是它们构成了企业内部现金管理的核心要素。由此得出，“现金管理”通常是净流动资产的管理，是流动资产与流动负债的差额。

（三）有效衡量现金管理的成效

前面已经阐述，“现金管理”主要是应收账款、应付账款、及存货的管理，这些都和时间管理紧密结合，应收账款管理实际是在从客户收取款项的时间，此时间越长，说明占用企业的资金越长，时间越短，说明企业的现金流状况好；而向供应商付款时，可以争取到更长的付款时间，就可以为企业带来更好的短期融资资金，这段时间叫做“现金周期”。

第一阶段：供应商提供商品和服务。此阶段形成应付账款

第二阶段：向客户出售产品和服务。

第三阶段：客户支付现金。此阶段形成应收账款。

第四阶段：向供应商支付现金。

这样就可以明确企业现金管理的目标及时最小化现金周期，就等同于最小化了净流动资产。仔细看下图（二），现金循环从供应商提供产品开始，之后有三个不同的时间阶段。

现金周期的三个要素：

A：收到存货到转化为最终商品的时间（存货在帐时间）

B：从客户销售到收到现金的时间段（应收账款的账期）

C：从供应商供货到必须支付的现金的时间段（应付账款的账期）

现金周期结合以上的三个时间段计算得出：现金周期=A+B-C

假设企业从供应商够买存货在帐时间为30天，从客户销售到收到现金的时间（应收账款的账期）为60天，从供应商购买商品支付款项5天（应付账款的账期）。现金周期如下：

现金周期=30+60-5=85（天）

从把现金支付给供应商到从客户收回现金，企业需要等85天时间，这个时间越短，企业的现金流就越好。

由此例子分析就可以清晰现金流的重点是在应收账款、存货和应付账款的管理。在企业中缩短存货的在帐时间，按需采购可以大大降低库存的时间；应收账款的管理就变的尤为重要，应收账款管理应设置专门的业务人员管理，按照合同分析到款时间，制作严谨的账龄分析表，并做出信用评级以及给客户一些优惠的回款政策来促进应收账款及时收款（见表2）

前面所述利润形成的三个阶段有两个阶段都是以现金管理为核心的，这说明很多企业都会掉进现金流的困境，没有合理的现金和利潤管理，就不可能产生持续的权益回报。

二、结束语

总之，企业在运行和发展的进程中，财务管理与会计核算体系之间的关系是相辅相成、密不可分的，通过二者之间的协调配合，能够为企业在现代社会经济发展形势下的稳定持续发展创造有利条件，切实保证企业在激烈市场竞争下的综合效益。因此企业应当结合自身发展实际规范财务管理与会计核算体系，充分做好内部控制工作，全面改善企业管理效率，推进企业的稳定持续发展。

参考文献：

[1]陈慧儒.规范财务管理与会计核算体系的措施探究[J].中国乡镇企业会计，2016（8）：106-107.

[2]李木青.浅议现金流量在企业财务管理中的重要性[J].财会研究，2015，5（16）：52-55.