营改增对建筑企业会计核算的影响分析

高江天

摘 要：随着社会经济发展，为了适应新的市场形势与经济变化，党和政府实施“营改增”政策。建筑行业较之服务行业具有特殊性，营改增背景下生产结构出现变化，主要体现在会计核算方面，因此研究营改增对建筑企业会计核算的影响具有现实意义。基于此，以营改增概况为切入点，深入分析建筑企业会计核算受到的影响及应对措施。

关键词：营改增；建筑企业；会计核算；影响分析

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.17.051

营改增之前，我国税收主要包括营业税与增值税，但部分行业的企业存在两税种交叉情况，这类企业往往要承受着巨大的税负压力，直接影响到企业健康成长，对行业长期发展产生不利影响。我国政府考虑到这种情况，开始在全国实施“营改增”政策。在这种环境下建筑行业也需要快速响应，分析其对会计核算的影响，并给出针对性的解决措施。

1 营改增概述

营改增的本质就是将营业税改为增值税。具体指企业在经营过程中需要将缴纳的营业税改为增值税。其中，营业税指的是企业对所销售产品的全部收入按相应税率缴纳税额，增值税指的是企业对所销售商品产生的增值部分进行税额缴纳。通过营改增，可以有效降低企业重复纳税的现象，从而实现对征收管理的优化。当前，随着营改增税务制度的推行，对征收部门而言可以降低征税次数，提高征收效率；对纳税主体而言，可降低企业的纳税负担，进而有效激发企业自身潜能，实现更好的发展。

2 建筑行业实施营改增的作用

营改增之前，我国主要税种包括两种：营业税与增值税。随着社会经济发展及改革深入，传统税制的弊端逐渐显露出来。两税并行制度直接影响到市场经济结构的优化，造成行业难以满足市场经济发展的要求。

营改增后直接解决部分企业长期重复缴纳营业税与增值税的情况，推动价值转移。同时还可优化建筑企业税收管理，有效减轻建筑企业缴税负担，直接影响到企业经营发展。此外，两税并行制度下造成建筑企业不能有效抵扣固定资产，给企业造成严重损失。建筑企业面临着诸多问题，受到自身特点影响，营改增有助于改善企业税收制度，促进企业提高自身机械化与自动化水平，实现提高企业效益的目的。因此，实施营改增税务制度，既能优化市场经济，又可以推动建筑企业发展。

3 建筑企业会计核算受到营改增政策的影响

3.1 企业资产总额核算的影响

对于建筑企业而言，由于大型设备和固定材料较多，在可以进行进项税抵扣的条件下，固定资产入账总金额就会减小，促进降低企业的负债。

3.2 对会计核算项目的影响

营改增对建筑企业的影响还体现在会計核算项目上。营改增前，计算营业税时只需缴纳和计提两个环节就能完成，整个计算程序简单粗略，计入费用类科目“营业税金及附加”。改革之后，企业的核算内容增加，种类的计算也变得更加精确，需要就产品的购入材料以及检验计价等方面进行细化核算，最终确定税额，计入负债类科目“应交税费”。需要注意的是，营改增之前已经完工的建筑项目，但因为业主原因一直拖欠工程尾款，待到营改增政策实行之后，业主才将所有工程款结清，施工企业则需要继续按照3%交建安税，并且开据建安发票。

3.3 对成本核算的影响

在推行营改增政策的过程中，对建筑企业的成本核算也产生一定影响。两税并行时，建筑企业的成本核算包含进项税款和实际成本两个方面。但在营改增推行以后，建筑企业在开增值税发票时，需要根据进项税发票和销项税发票进行抵消计算，其对企业降低税额具有积极意义。用于抵扣的进项税额应从一般纳税人手中取得，但基础材料来源广泛，导致建筑企业在成本核算方面的环境变得更加复杂。由于大部分供货商开具发票的门槛较高，导致进项税和销项税之间的差距较大。当前，大量中小型企业还存在无法提供专项发票的情况，导致建筑企业在劳务人员外出工作以及材料采购等方面的费用难以报销。这两种情况在很大程度上改变了建筑企业的成本核算，影响建筑企业财务管理工作的正常推进。

3.4 对收入核算的影响

在实行两税并行机制条件下，建筑企业的税务工作核算主要是以工程上的总工程结算额为基础，因此工程造价成为建筑企业缴纳营业税的重要依据。在实行营改增之后，建筑企业在计算收入时需要剔除增值税，增值税的计算以不含税的企业工程结算额为依据。

3.5 对现金流与利润核算的影响

一般情况下，建筑企业现金流量和税负呈现负相关。两税并行下建筑企业缴纳营业税时按完工进度百分比进行预缴，在实际经营过程中，建筑企业工程前期会缴纳大量税款，导致大量现金流出企业，制约资金周转。营改增后，应交税费可于在建工程竣工后统一结算，意味着企业隐形现金存量增加，有利于企业健康发展。

3.6 对定价机制的影响

在营改增推行之后，建筑企业需要根据自身发展的实际情况和项目情况确定报价。这种情况将会需要企业对营改增前后利润差额进行考虑，避免由于税改对企业造成过多的影响。但这种定价机制的影响情况将会对企业的收入、纳税金额以及成本等方面产生影响。

4 营改增背景下建筑企业会计核算的应对策略与方法

建筑企业由于行业自身特点，在营改增税务改革形势下，会受到一定冲击。因此建筑企业针对改革特点应该提前做好准备，通过积极应对保证企业的竞争力。营改增在推行过程中实际上也是对企业财务人员的一种考验。因此建筑企业应对营改增税务改革的举措应该包含以下几个方面：积极应对，提升企业生产效率、完善企业内部会计核算制度、调整会计核算方式，提升建筑企业内会计核算水平以及提高财务人员的专业素质。

4.1 积极应对，提升企业生产效率

第一，建筑企业应该通过对营改增的深刻认识，对税务改革所造成的影响进行严密分析，并根据分析结果对相关部门进行培训，尤其是合同签订部门，提前做好税收筹划，从而缓解建筑企业在营改增局势下的压力。第二，营改增政策的推行目的在于提高企业的生产效率，为企业创造一个更加公平的竞争环境。因此建筑企业应该把握机遇，通过充分利用营改增带来的抵扣优势，及时对生产设备进行更新，加大项目上的资金投入，切实提高企业的生产规模和生产效率，同时做好相关增值税的发票开具准备工作。第三，我国大部分企业在规范财务管理中已经使用了会计电算化软件进行财务核算，但是由于各种愿意，及企业领导重视程度不够，企业财务人员操作能力有限等导致我国企业电算化发展程度不高，企业电算化系统应用中在财务预警方面利用不充分，分析对比现金流量的功能没有合理的应用，在系统管理上存在很大的差距。基于此企业应加强对软件设施和硬件设备的更新，有效提高企业会计电算化的应用程度。

4.2 完善企业内部会计核算制度

在推行营改增制度以后，对建筑企业的影响还体现在会计核算制度方面。由于先前使用的核算项目比较简单，会计核算的项目较少。在营改增推行以后，这种局面发生导致会计核算的方式和内容增加，呈现出一种复杂性特点。据此建筑企业应该明确发展形势，通过在企业内部建立完善的一套增值核算体系，确保纳税工作和会计工作的灵活开展。建筑行业营改增后会计科目的设置，除营业税改为增值税，其他是一样的。会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。通过各种有效的应对措施，充分发挥营改增政策的优势，推动行业发展。

4.3 调整会计核算方法

营改增推行后，建筑企业内部的核算方式出现最大的变化就是内部内容分支较多，需要细化的内容较多，整个核算方式有之前的整体核算转变成单向核算。增值税的计算需要在进项税额和销项税额抵消后完成。建筑企业在面临营改增税务改革的形势下，应该根据新的税务政策对会计工作效率进行提升。具体要通过提升财务人员的专业素质，在明确会计相关制度的基础上，需要对企业会计核算的相关流程进行优化，从而形成一套健全的财务管理和核算系统。

网络信息的应用虽然带给人們生活和工作的便捷，但是网络安全对计算机的数据安全有很大的威胁，还面临网络黑客和病毒的侵入。如果企业的电脑被攻击，将给公司造成不可挽回的损失，为了进一步确保企业电算化网络数据的安全性，一定要做好突发事件的应对措施：第一，要对财务电子数据进行及时备份并刻录成光盘、移动硬盘或直接上传至云盘，保证企业数据在丢失后能及时找回并恢复，不影响企业正常运行。第二，根据财务人员岗位和职责的不同，对每台电脑设置不同的登录账号和专属密码，严格禁止非财务人员进入电算化机房，保证电算化电脑及数据安全。第三，尽量减少工作人员利用财务软件进行网络登录，从而减少病毒入侵和黑客恶意攻击。利用这三种方式尽可能提高并保证会计核算的效率和安全性。

5 结语

综上所述，“营改增”政策是我国税务方面的重大改革，通过营改增完善了税制，彻底解决了企业重复纳税现象，对于提高企业经济效益具有重要意义。营改增行业模式下，建筑企业同时面临着机遇与挑战，选择不当很容易对自身产生影响。因此建筑企业应该充分考虑自身情况，采取有效措施应对这种变化，抓住基于，实现自身快速发展。希望通过本文论述，可以为推进建筑行业发展贡献一份力量。

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