“营改增”对公路施工企业的影响

周飞腾

摘要：市场经济体制改革的不断深化为公路施工企业提供了广阔的发展空间，同时也给公路施工企业带来了更大的挑战，随着我国“营改增”税制改革工作进度的不断推进，国家出台了一系列过渡政策和行业特殊政策，确保实现各行业整体税负只减不增。公路施工企业应充分利用现有的政策设计和安排，根据企业的实际情况对建筑工程分别测算并选择更有利的计税方式，从而达到实现企业自身税负只减不增的目的。“营改增”政策将会对公路施工企业税务管理以及其他各项工作产生非常重大的影响。在本文当中，就将对“营改增”税制改革背景下，公路施工企业所受到的影响进行论述。

关键词：“营改增”；公路施工企业；影响；税负

“营改增”政策背景下，如何加强成本管理是公路施工企业日常经营管理的首要任务，现阶段公路施工行业的竞争已经达到白热化程度，公路施工企业要想在如此激烈的市场竞争中占得先机，就必须要采取有效措施加强企业的成本管理，减轻企业的纳税负担，为企业创造出更大的利润空间，从而促进企业未来的长远发展。“营改增”政策对公路施工企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用“营改增”这一契机，通过改善和优化自身的内部管理体系来最大限度地利用“营改增”带来的机遇，降低潜在的风险。对于公路施工企业来讲，营改增会对其产生非常重大的影响，在下文当中就将对“营改增”背景下公路施工企业所受到的影响进行详细的论述。

1.公路施工企业在税收负担上所承受的影响

“营改增”政策之前，公路施工企业的主要税种是营业税，按营业收入的3%交纳，营业税为价内税。营改增政策之后，公路施工企业适用的增值税税率变为了11%，增值税为价外税，应纳税额为当期销项税额减当期进项税额的差额。主要的问题是11%税率是理论测算出来的，与原来的3%比较，相差8个点的税负，因为公路施工企业许多进项不能抵扣或者无法获得有效抵扣进项，实际税负就可能增加，有效进项税额的获取问题就成了决定施工企业税收成本高低的关键。目前在我国公路施工企业总成本当中，人工费用一般占到总成本的20%-30%，主要是来自劳务施工队伍的人工成本，目前情况下该部分费用很少有办法得到增值税的专用发票来进行进项抵扣。公路施工企业的主要成本在材料，在施工材料方面，很多建设项目业主都会存在材料甲供问题，材料供货方直接将材料发票开给建设单位，公路施工企业能获得的相关材料进项发票就会减少。另外施工现场所用的大量沙石料等地材，大部分不能够开具有效的专用发票，因此也就无法获得充足的增值税进项抵扣税额。

2.对公路施工企业财务核算工作所造成的影响

“营改增”以前，营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，计算简便，便于征管。而在实行“营改增”政策之后，企业在进行会计核算的时候还需要在材料购进和分配以及各方验工计价等多方面进行增值税的会计核算工作，而且增值税的缴纳环节比营业税要复杂得多，增值税的发票开具、收集、认证、缴税、抵扣等环节都需要大量的财务人员去做，会计核算的难度和工作量都大为增加，职业判断的要求也更高。另外，会计科目中应交增值税科目又包括进项税额、销项税额以及进项税额转出等多级明细科目，为了将这些科目的税金内容核算明确，对财务核算工作也提出了更高的要求，由于增值税计征复杂，专用发票管理难度大、法律风险重大，公路施工企業有必要增设税务管理岗位，对增值税实施全流程跟踪和管理。又因为增值税属于价外税，所以在实行营改增政策之后的施工单位合同当中，合同中标金额确认为收入时将剔除增值税部分，总体收入金额同等条件下相比以前会减少，同时，成本当中也会发生很大的变化，增值税进项税额将不会被列入到成本当中，所以企业的收入和成本都要比营改增政策之前少很多，因此造成企业资产总额会下降并引起资产负债率上升、税负率上升、利润下降等情况，此前一般是业主代扣代交税金，现在也变成了公路施工企业先垫付税金开发票给业主，企业现金流也将趋紧。

3.对公路施工企业投标工作所造成的影响

营业税属于价内税，增值税属于价外税，这就完全改变了原来建筑产品的造价构成。首先，“营改增”后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需要修改，建设单位的招标概预算编制也将出现重大变化，相应的施工图预算编制和设计概算也应按新标准执行，对外发布的招标书内容也会有相应的调整。其次，这种改变使公路施工企业投标工作变得复杂化。再次，由于要执行新的定额标准，企业的内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改。所以，“营改增”政策会导致国家招投标体系、国家基本建设投资规模、预算报价等一系列变化，对建筑业产品造价产生深刻的影响。在“营改增”政策实施之后，全国统一建筑工程基础定额与预算文件的部分内容，需要进行重新修订，建设单位在进行招标的概预算编制工作时，也会伴随着非常明显的变化。与设计概算和施工图预算有关的相应工作，也会按照新的标准进行设计，在对外所发布的公开招标文件当中，也会有相关内容进行调整。这些文件当中所调整的内容将会变化很大，公路施工企业在进行投标工作时，要变得更加复杂，例如原投标书当中，对于材料以及辅料等直接成本，没有增值税进项税额，在如今的投标书当中，需要对这段时间进项税额等资料进行重新编制，以及精确的计算。

4.对公路施工企业内部各部门运作方式和经营方式的影响

由于增值税核算方法的特殊性，进项税额抵扣问题应重点关注。1）建设单位招标概预算编制将发生重大变化，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，使公路施工企业投标工作变得更为复杂化。2）由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新修改，企业的内部定额也要重新编制。再次，在实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时就应当考虑，在合同中应当对增值税方面做详细的规定，合理转嫁税负，这就需经营部门签订合同时考虑到。3）占施工成本较大份额的材料是否能取得可以抵扣的专用发票，是一个很重要的因素，那么选择能开具增值税专用发票并提供质优价廉材料的供应商，将会是采购部门的首选。所以，这些现实中的税务问题不仅仅是财务部门的职责，更是企业预算部门、经营部门、采购部门等系列相关管理部门的职责，企业各部门必须共同努力形成一个完整的纳税管理体系，并采取以下措施：1.及时了解并充分利用税收政策，提高成本结构的可抵扣比例、降低法定增值率；2.精细化管理促进进项税票取得；3.对工程项目造价影响的对策，施工企业应实行价税分离的定价机制；4.建立健全地材采购管理制度；5.力争取消甲供材料，在参与招投标时，尽最大努力说服建设单位将甲供材料改由施工企业自行采购，或厂家、价格、质量等由建设单位联系采购和控制，但是购销合同由施工企业作为合同一方进行签订并付款，增值税专用发票直接由供应商开具给施工企业。4）传统的公路施工行业的经营模式，有相当一部分以挂靠经营方式为主，挂靠资质、交管理费，被挂靠拥有资质的企业基本上不参与项目的日常经营管理。这种挂靠经营方式在营改增之后，给被挂靠企业带来了极大的经营风险和税收风险。

结语

“营改增”政策要求公路施工企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。“营改增”政策不仅会影响公路施工企业财务指标，还会对公司组织架构、业务模式、上下游产业链、制度流程、资质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除“营改增”政策带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。

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