营改增会计处理及其对企业财务的影响

袁慧

摘要：面对大发展大变革大调整的时代背景，依据我国经济社会发展的新形势、新动态，党中央坚持全面深化改革的战略部署，积极推动供给侧结构性改革。营改增作为其中的一项改革，对于减轻企业负税、提高企业积极性，促进服务业的快速发展具有重要的意义。本文将通过对营改增会计处理以及其对企业财务的影响进行探讨，并提出相关的企业应对措施。

关键词：营改增；会计处理；企业财务

营业税和增值税作为我国最主要的两种税负类型，营改增政策将营业税改为增值税。营业税和增值税在本质上存在很大的不同。在征税对象上，增值税主要针对境内销售、加工、修理修配劳务，进口货物的企业、个人；营业税则是针对个人企业、事业单位的日常经营活动开展的征税活动。我国的“营改增”政策于2012年1月1日在上海的交通运输业、现代服务业等“1+6”行业率先试点，并相继在北京、江苏、安徽、天津、浙江等省市进行试点。2016年3月18日，国务院总理李克强召开常务会议，部署全面推开营改增试点，推动营改增政策的顺利进行，保证企业税负只减不增，同时防止虚假发票破坏征税秩序。

一、營改增会计处理

自2011年，国家政府部门联合下发营改增试点方案后，营改增试点开始逐步在各行各业展开。为了进一步落实营改增的试点工作，2012年7月5日，我国开始正式实施由财政部印发的《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》。这一《规定》对营改增实施的征税对象、增值税税控的相关设备方面的会计处理作了明确说明。

针对试点纳税人差额征税的会计处理方面，主要包括一般纳税人和小规模纳税人的会计处理。一般纳税人依据相关规定，从日常销售额中扣除其给非试点纳税人支付的钱款，应在相应的“应交税费—应交增值税”科目下增设一定的专栏，并对“主营业务收入”等相关科目按照经营业务的种类进行明细核算。面对小规模纳税人的应税服务，提出允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人钱款的，按其规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。面对增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理方面，增值税一般纳税人初次购买的费用应在纳税额中全额抵减，在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏；小规模纳税人初次购买的费用在规定应纳税额中全额抵减外，应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。

二、对企业财务的影响

营改增政策在一定程度上适应了我国现在的经济发展状态，解决了征税过程中出现的反复征税问题。但营改增作为党中央和政府出台的一项新政策，在其试点及实施的具体过程中，一些弊端和漏洞也开始显现出来，对我国的企业财务造成一定的影响。

在企业会计核算方面，由于增值税。营业税之间存在的差异，两者在会计核算方式上存在不同。对于企业而言，需要较为专业的会计人员进行明确的增值税核算，在企业的销售成本以及企业的销售、收入中，对销项税额进行抵扣。对企业运行成本而言，特别是对中小型企业在成一定的冲击。在企业的发展过程中，其人力资本投入相对较大，在营改增政策中其相对可以抵扣的项目较少，一定程度上影响企业利益。在企业税负方面，对于产业链较短的企业来说，汽油、设备方面的花费多，其产生相应的增值税也较多，如果这些增值税不能与专用发票相对应时，则会增加企业的税负。从另一方面来说，产业链短以及一些中小企业，在实际经营中很难取得先关进项税发票，甚至在企业内是不能开相关的专用发票，以至不能抵扣相应的税额，造成企业税负的增加。

三、营改增政策下企业的应对措施

面对营改增政策在实施过程中显露出来的弊端，企业可以从以下方面改进：

推动深化企业服务工作。面对营改增政策的实施，加大了市场、企业对于高水平会计人员的需求，相关企业应做好纳税人和相关会计人员的培训工作，结合自身企业、行业的发展特点，制定一定的工作计划，真正用好政府政策，实现“无缝对接”。

推动企业升级优化，提高企业竞争力。营改增政策的实施在一定程度上解决了反复征税的问题，为企业的发展提供了一个良好的发展环境。为适应经济市场的发展，企业要加强自身的核心竞争力，打通产业链，增加产品附加值，不断推动企业内部的结构性改革。

构建专业税务工作团队。在实施营改增政策之后，企业相关的税务工作相较之前有了很大的变化，企业如何选择正确的供应商，针对相应的税务开具正确的发票，如何准确熟练地掌握税收的相关信息，通过合理有效的手段，依据纳税政策、企业情况，进行合理的纳税计算并进行企业的税收缴纳工作。这些都对企业的税务工作带来了很大的挑战。

结束语

目前，我国发展进入新时代，面对发展变化的社会经济态势，国家积极出台相关的政策调整，逐步规范企业与国家之间的经济往来，为我国的企业发展提供良好的发展环境。企业作为国家经济生活中的重要主体，在积极适应国家政策的同时，也应积极制定相关措施，以此应对营改增政策操作中显现的弊端和漏洞，促进自身发展。

参考文献：

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[3]裴小妮.浅谈“营改增”会计处理及其对企业财务影响[J].中国高新区，2017（09）

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