会计职业道德实证研究

陈静如

摘要：会计职业道德问题一直是一个老生常谈的问题。但是我们不能因为这一话题的频繁出现而忽视了它的重要性。本文通过对会计职业道德相关理论的学习以及近年来所出现的新型案例的分析，对新经济环境下会计职业道德的要求做出了诠释。为新阶段众多会计从业人员的工作做出引导以及建议。

关键词：会计职业道德；会计实务；道德成本

会计行业与很多行业不同，一旦缺乏了良好的监督和制约，很多会计从业人员就会开始利用职务之便通过众多造假行为为自己谋取私利。人的劣根性在这一行业显得尤为突出。就像一名巨额财富的看守者，当自己所操作的金额以及所获得的严重不符时，人们难免会产生很多不良的思想和举动。

一、会计职业道德的相关概念及其内容

（一）会计诚信

会计诚信就是在会计领域，进行日常会计活动时，对遇到的问题保持一个积极应对的态度，而不是通过违法乱纪的行为去钻法律的空子。诚然，一名优秀的会计从业者能够更加高效地处理很多会计问题，也能完成大多数人所完成不了的会计报表。但是，更好地专业技能意味着这名会计工作者将担负的责任也就越高。一旦出现有失诚信的工作行为，他将面临的惩处以及对于企业和社会的损害将会越大。

（二） 职业道德

职业道德，是指人们在工作范畴内对于众多道德品质的需求。不同的工作对于工作人员的职业道德要求可能不尽相同。但是初衷都是一样的，就是希望诸位工作人员不会因为专业技能以外的因素影响到自己工作的完成。当然，既然专业技能通过教育来获得，职业道德同样可以利用教化等方式来获取。

二、新形势下会计职业道德的新特点

（一）会计地位的转变

会计已经成为管理活动中不可缺少的一部分，因此，相应的在实际操作中也对会计提出了更高的要求：首先最重要的一点就是具体任务的变化，以前的会计主要任务是对外编制报表，反映财务的状况，而现在转为对内加强管理，为我们的管理和调控提供实质性的依据。其次是工作方法的变化：以前的会计活动是事后根据已发生凭证进行核算，现在则更倾向于预算，控制预算，最终核算共同进行的连续性活动。最后，会计工作的重点也由原来的仅仅提供信息和财务状况转变为现在的为我们的实际管理决策提供依据，促进生产经济活动。

（二）会计核算方法的变化

在会计的不断发展中，一些新的核算方法也应运而生，比如八大准备提取的方法。同时，由于我们的会计核算已经不仅仅局限于事后核算，所以在分析、预测以及决策的过程中，我们常常需要用到数学，统计等学科的计算方法，应用高等数学，统筹学等数学工具进行数据的预测、分析。

三、会计从业人员诚信道德行为存在的问题及影响因素分析

（一） 会计从业人员在日常生活中不能做到知行一致

在《加强会计职业道德建设的若干思考》中显示，其实在会计从业人员的心里大家都深深明白诚信对于自己，对于这个社会的作用，意义到底有多大，当提到这一问题，或者面对诚信缺失的案例时，大家都强烈地表示赞同。在认知层面，大多数会计从业人员对于诚信这种品质的态度是无可挑剔的。但是在处理实际问题中，很多会计从业人员的现实行为与自己的认知水平并不能充分统一。

（二）对社会诚信前途不乐观

近年来发生了多起有关于会计造假的重大案件，严重影响了在校大学生的诚信心理，很多人在生活中也变得更加的不信任，不安全感，很难相信别人，对外人多了一层设防，社会上诚信缺失的氛围已经严重感染了我们的大学校园。

四、造成会计从业人员失信现象的原因

（一）社会大环境的不良影响

正如我们前面所说到的，新闻媒体对于众多不诚信现象的报道频频出现，这样一种现象严重影响了会计从业人员的诚信心理。对于上述的众多诚信缺失现象的发生，会对当前进行会计工作的专业人员的潜意识中产生一种不良导向，让他们觉得：“既然大量的人听过漠视规章、泯灭道德的方式获得了大量的私利，为什么自己不可以凭此牟利”。这种盲从的思想危险且对社会造成的危害巨大。对于这些正在进行会计工作或者接受会计专业教育的人员来说，不良的环境因素会严重影响到他们工作过程中的职业判断。

（二）专业教学和诚信教育不相称

在我们对于学校的走访中，发现各个学校对于教学课程的设置中在诚信观方面的宣传教育相对不足，特别是会计专业专属的职业诚信教育非常稀少。当前高校会计专业教学通常会有非常细致且专业的设置，但是对于如何加强职业道德教育方面的课程近年来并没有发生太大的变化。

（三）道德成本低

道德成本，即人们在进行日常生活与工作时因为某些原因所违反自身道德原则所耗费的成本。理解这一定义以后我们不难发现，如果一个人做出“失信”行为以后获得的利益是要比他的道德成本高的时候，这就会让人觉得失信也并没有什么大不了，甚至会有一种满足感和幸灾乐祸的感觉。这样一种情形就使得那些违反道德的个人和团体并没有获得应有的惩罚，观望者在下一次进行道德选择时就会怀有侥幸地放弃自己本身的选择而产生失信行为。可以说，信用机制的不完备所造成的道德成本低下助长了当前会计从业人员的失信行为。

五、会计造假新手段的出现

（一）虚构业务事项、虚增收入规模

很多上市公司为了造成指标完成的假象来骗取证监会以及投资者，通常会采取售后退货不冲减收入的方式来虚构销售业务。也就是说，一些上市公司通过制造虚假交易来增加自身的交易额以及利润水平，通过这样一种方式来完成自身指定的业务指标，但是其并没有产生实际的经济效益，是一种相对高明的会计造假手段。

（二）利用补助补贴，虚增利润规模

利用补助补贴虚增利润收入是指一部分企业在预期的收入指标难以完成的情况下，利用一些规定中所不允许的非常规手段来实现指标的完成。在当前常见的案例中通常是利用那些政府为扶持某一行业所提供的补助补贴来作为企业本身的利润增长。和虚构业务事项一样，将那些本不属于企业收入范疇内的资金数额填充到账目中滥竽充数来造成指标完成的一种虚假现象。

六、针对当前会计造假新手段的防范措施

（一）加大证监会处罚力度，增加违法成本

据悉，近年来涉及会计造假的企业虽然都受到了证监会的惩罚，但是这些惩罚并没有很好地遏制当前的会计造假案件。越来越多的企业参与到会计造假的案件中，其造假金额也逐渐发展到了一个难以想象的量级。之所以产生了这样一种现象，笔者认为这与证监会较轻的处罚力度有很大的关系。与当前会计造假动辄超过亿元的造假金额相比，证监会近年来对于会计造假公司所处于的罚款金额仅在五十万元至一百万元人民币之间。这一罚款金额与上市公司通过会计造假所获得的非法收益严重不成正比，这也就造就了很多上市企业妄图通过会计造假来牟利的行为。为了遏制这样一种行为，笔者认为证监会应该大幅提升对于会计造假现象的处罚力度，不仅要加大处罚金额还要对公司的负责人追究其刑事责任，通过违法成本的增加来约束那些企业自主地远离造假行为。

（二）加强企業内部监督机制

很多企业造假行为的产生是由个别企业管理者指示会计部门所完成的。可以说，一些造假行为在这个企业内部并不是完全透明的。会计职业道德的遵守不仅是自律，更是一个他律的过程。企业通过加强内部控制机制，完善监事会的监事功能才能避免少数不良分子去钻企业管理以及国家法律的空子来谋取巨额利益。正是那句被人们广为称道的名言：良好的制度能够让恶魔去完成天使的工作。只有完善了企业的内部监督机制和控制机制才能够让那些心存侥幸者放弃违反职业道德以及法律的行为去铤而走险。

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