试析制造企业成本核算与管控

陈正海

【摘 要】企业在生产经营过程中，企业成本的核算和管理无疑是占据至关重要的作用。近年来，我国大力实施“中国制造2025”战略，出台了《关于深化制造业与互联网融合发展的指导意见》《智能制造发展规划（2016-2020年）》等到重要文件，为我国制造业数字化变革转型指明了发展方向。据测算，通过数字化发展，可以减少产品上市时间30%左右，降低制造成本13%左右，包括生产性、物流能力等指标要远远优于传统型制造企业。企业发展面临着各色各样的课题；核心力竞争、知识产权保护、同质化企业间的成本竞争、品质竞争等等；这些都离不开成本核算和管理控制；企业资源的优化组合，能够促进企业向优质发展。本文主要从制造企业的成本核算与管理控制角度来浅析成本核算方法及运用，旨在进一步提高企业竞争力，做大做强，使企业的利益最大化。

【关键词】制造企业、成本核算、成本管理控制

一、引言

中国制造业从“世界工厂”到制造大国，目前已处于向高质量提升转变阶段。但是制造企业要实现从小到大，从大到强的崛起，这条路到底如何走？众说纷纭，升级与创新、用质量说话、人才为本，这些说法在某个层面、某个行业，都是有市场的。但是制造企业要生存要发展，归根结底是要有利润，没有利润的制造企业是不可能长期发展的，而成本核算与成本控制就是其中不可或缺的重要环节。

二、目前制造企业成本核算与管理控制存在的问题

1.企业成本核算管理系统不完善

部分企业的成本核算还处较为传统的阶段，成本核算单纯就是财务部门的工作；主要是因为企业负责人对这方面的意识不强，有些企业负责人认为成本核算仅仅是为了在账面上计算出来，为税务申报或者政府部门检查调研使用。被动地进行成本核算。

一些企业受规模的影响，将主要的人力、资金尽可能投放到制造环节，对财务部门的成本核算工作投入过少，导致财务部门的成本核算工作兴趣不大、工作热情不高，成本核算质量不尽如人意。还会导致专业的会计人员流失，一些新的政策法规无法及时在工作中体现，企业的成本核算不精确，增加企业的运作成本和费用。

2.企业成本核算基础薄弱

要使企业成本核算精确度提高，必须得有许多基础数据作为支撑。同时，财务人员必须对企业的生产流程、制作工艺较为熟悉；对产品的构成、研发、销售所产生的成本费用都应该熟悉。部分企业存在基础信息收集薄弱、财务人员的培训还不到位。导致成本核算还处于简单化、对成本核算方法的理解不全面；对分步法、品种法、分批法和分类法等的成本核算方法理解不充分，未找到适合自身企业成本核算方法。

同时，信息化推进及利用不充分；财务系统不是独立存在的，许多的数据与ERP系统相互连接的；数据共享不仅能够提高数字准确度而且还能节省许多繁琐的重复工作。实际工作中，相当多的企业在一部分做的还充足。

3.企业成本核算的利用率不高

部分企业对成本核算的利用还于初级阶段；比如，做一个产品的话直接材料多少？直接人工多少？间接费用多少？等等关注的话题会多一点；有的会直接咨询财务负责人，做这个产品合不合算，挣不挣钱等问题。对成本核算资料基本上不予采用。

还有部分企业，老板心里一本账，财务部门一本账；角度不一样，理解肯定不一样；专业的工作理应交由专业人员来完成。公司负责人在对外交涉过程中，有时会忽略财务部门的成本核算数据，自我判断产品价格。导致产品利润过少甚至亏损，又或是不能提供竞争性的价格，失去市场，失去业务。

4.企业成本的管理控制不到位

成本的管理控制应该说在企业经营过程中一直需要存在的；由于观念或者说过于繁琐，有时会被选择性放弃；有时还因为会得罪人，而被大事化小，小事化无。

企业内部各部门之间如果相互沟通协调不一致的话，也会对成本的管理控制带来难度。一方面会相互的推荐责任；另一方面也会出现效率下降。导致成本控制与实际情况脱节。

三、加强成本核算与管理控制和对策建议

1.完善企业成本核算管理系统

企业成本核算是贯穿于整个生产经营过程中的。自企业负责人至每一个员工都要有成本意识；有时是有价值体现的成本，比如：制造环节、营销环节等；有时是无价值体现的成本，比如：仓储、后勤等；企业设置的每个岗位都是为了企业正常运行。

企业负责人应对财务部门进行必要的投入；具有专业的人员及配套设施，是正常进行企业成本核算的前提条件；同时还需要对财务人员进行持续的教育培训，提升财务人员技能水平；加强与外部的交流沟通，学习参考别人优点，为本企业服务。成本核算要涉及到企业各个方面，需要各个部门予以配合，提供精准的数据。

结合企业自身的情况，企业还需要在企业内部建立健全成本核算管理制度；专业的专人进行企业成本核算，不得由其他人员兼任，保证核算人员的独立性。同时，对成本进行持续的动态管理，由被动地成本核算变为主动的成本核算管理。

2.加强成本核算基础

成本核算一般起源于產品设计阶段，设计阶段已经决定差不多80%的成本，所以在设计阶段就应该将内部涉及到的部门召集到一起进行商讨，各部门提出自已的成本计划。特别是财务部门不仅需要将各类进行收集汇总整理，还要进行分析，阐述利弊。使企业设计部门在初始阶段就能带着成本意识进行设计。有时企业会根据设计时计算的成本进行对外报价，也有时企业会带着市场价格扣除企业希望的利润提交设计进行成本核算。

产品在制造生产环节的成本核算，是为大多数企业财务部门所常见的；直接材料、直接人员、间接费用的分配等，每个企业都有自身的特点，找到适合的方法。目前最常见也是最为认可的是作业成本法，该方法能够相对准确地核算出产品成本。不过作为企业管理者或企业负责人来说，仅仅只考虑生产制造肯定还是远远不够的，还需要考虑到生产效率的问题，特别是在人工成本逐年上升的态势下。要想获取低成本高收益，或者说在同类企业中取得成本优势，必须要在生产效率上下功夫。剔除同类企业的设计水平差异，仅从生产制造环节来讲，直接材料的差异应该是很小的，在制造水平、工艺上还是存在较大差异的；推行自动化、半自动化、智能化设施设备日渐增多。这一部分的成本核算尤其关键。从直接人员更换到间接费用，转换的差异计算以及分配方法；对专业的财务人员来说，一定要适合本企业的实际情况，筛选成本核算方法；常用的有作业时间法、使用频率法、直线折旧等。

企业在营销环节的成本，经常会被轻视的；认为只要销售量上去了，成本高一些也没有关系，也会被理解的。但是在成本核算环节中，不存在浪费一说；严格地依据预算计划，对销售环节的成本进行严格把关。同时，因为工作角度不同，营销一般来说，最关注的是销售量，对于返品、有瑕疵品的处理不是太关注。将相关信息不是太及时传送至设计、制造环节，会造成更多的成本支出。这就要求对企業的营销人员进行教育培训，产品成本核算是企业整体的行为，部门之间应该加强交流协作。

3.提高企业成本核算利用

企业财务部门进行的成本核算如何被企业内部和外部进行利用呢？企业内部的设计部门就成本核算进行分析，对直接材料部分是否存在可替代的可能性？制造工艺是否有优化的可能性？不同的客户对产品的性能要求是不一样的；有的用于精密方面的，对产品的性能指标自然会高；有一些客户对产品的性能只需要提供标准功能就满足需求了。这就要求设计部门针对直接材料选择和制造环节提出方案，优化企业的成本，体现企业利益最大化。

制造环节中，生产效率就是在成本核算最大的体现。生产效率提高了，成本核算中加工附加值自然会变好。依据预算设定的生产效率目标，在制造过程中避免非作业价值的作业，培养高技能作业员工、机器设备保养、直接材料管理、制造现场的堆积削减等，体现在日常细致的工作当中。

销售环节中，从成本核算数据中，可以提炼出企业的生产能力、生产周期、以及返品、瑕疵品的成本等。在现有的企业基础上进行提高销售能力，进一步做好售后服务。

企业管理者或负责人对成本核算的利用是至关重要的，不仅对企业产品的优劣了如指掌，还对企业发展构思提供助力。针对企业的内部管理提供了最具有说服力直接数据。

4.关于企业成本控制管理

以企业成本核算为现实资料，与企业预算进行对比分析；找出成本核算的不足之处以及企业经营管理中的问题点。当然，当期的成本核算也可以和前期进行比较分析。

企业成本控制管理和成本核算一样，贯穿整个的生产经营过程中，对设计部门提供的直接材料削减是否在购买中体现，对制造部门技改措施投入是否达到预定目标，对制造现场管理革新的目标值是否与实际情况相符合，对于人员削减计划是否达成等。在企业成本控制中是能够得到体现的。企业成本控制是在“提效、削减”中进行的。企业各项行为都应该有成本核算、通过成本控制达到最优状态。

参考文献：

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