关于审计失败若干问题的探讨

摘 要：我国审计行业自1980年恢复至今已经有三十多年，该行业在社会生产生活中占有越来越重要的地位，素以“经济警察”的角色服务于社会和人民。然而，近年来审计失败案例屡屡发生，例如“银广夏”、“蓝田股份”等造假事件，对社会造成了十分恶劣的影响。审计失败不仅危害到投资者和相关企业的切身利益，而且危害到我国社会主义市场经济的健康运行。

关键词：审计；失败；问题；探讨

审计失败是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象受损。本文针对审计失败的原因和应对策略展开了探讨。

一、造成审计失败的重要原因

（一）审计人员对被审单位运营状况了解不深

在审计活动中，被审企业所生产产品的性能、销售状况、企业关联情况、执行的会计制度、设置的会计机构形式、以及所录用审计人员的职业素养高低等都直接关系到审计工作的结论正确与否。

（二）审计程序执行不到位

审计部门通常对各行各业的审计工作进行了多方面的审计程序，这些审计程序旨在核查企业所做账目的真实性，而往往有些审计部门单位人员在现场核查时，敷衍了事，进而导致审计依据来源真实性没有保障，审计结果准确性堪忧。所以，严格执行每一道审计程序对审计工作至关重要。

（三）审计人员职业素养不高、专业知识不足

审计人员是审计活动的践行者，其职业素养、专业知识对审计工作的有效性起着关键性的作用。审计人员必须熟练掌握审计和相关电脑运作等技能，深谙专业知识，适时洞察审计领域的前沿技术应用和知识运用，大数据环境下传统审计方式方法面临新的挑战，及时提升自己的知识和技能。

（四）没有对审计项目严格实施三级复核制度

只有严格落实三级复核制度才能保证审计质量，疏于执行三级复核制度将会对审计结论造成十分不利的影响。

（五）审计失败发现的内部问题

近年来，在我国企业的发展和实践中，责任会计理论卓有成效，然而由于其自身尚不完善健全，导致在企业践行该理论的过程中，发现出诸多不足和缺陷，进而发生审计失败案件。主要表现在以下几个方面。

1.大多数责任会计侧重于对企业内部进行管理控制，偏重于成本核算，而忽视了提供决策信息的需求。一个企业的经营决策通常要以顾客、产品系列等诸多因素为对象，并充分考虑质量、时间以及效率等重要因素，进而进行成本核算以及分析企业的盈利能力。而责任会计侧重于内部管控，过分重视成本核算则造成了核算成本的单一性；既有的责任会计理论并不能对企业发展的长远需求做出全方位的考虑。

2.责任会计的考评制度不够完善。该考评制度中尚未涉及到对企业高层管理者进行全面考评，而是偏于考评中层和基层职员。

3.由于我国企业类型多种多样，责任会计理论在某一个企业中成功应用的案例并不能推及其它。

（六）没有制定适用于本审计单位或部门的质量控制标准

一部分审计单位或机构缺乏相关质量控制体系的建设和完善。内部制度体系松散，就没有审计质量控制标准可依，这就从监督上纵容了审计人员在审计工作中不尽职尽责的行为，从而导致审计失败。

二、基于以上因素所造成审计失败的应对策略

（一）做好预审调查，熟知被审计单位内情

在开展审计工作之前，审计人员要对被审单位进行全面深入的调查，充分评价估计被审单位已有的风险因素。根据其潜在的风险因素计划审计的范畴和突出点。对于自身力不能及的审计任务要坚决不接受。

（二）准确选用审计方法和测试程序，并严格执行

选用准确的审计方法和测试程序并严格执行，是避免审计失败的重要途径。在审计的过程中，一个报表里的内容或许能够采取很多设计方法和测试程序加以审计，然而对于专业性较强的审计测试则只适合用于报表中某一个具体的内容上。比如，工程预算只能用预算审计软件进行审计。报表没有对错之分，区别只是风险的大小，因此，审计人员必须采取合适的审计方法和程序。另外，审计部门人员要将审计程序执行到位，只要这样才能保证所审企业账目的真实性。因此，审计人员一定要按照审计程序所需开展核查工作，必要时到现场或者企业内部一一核实。

（三）提高审计人员素养和专业知识

1.要提高其思想觉悟、端正其道德品行

审计工作中面临经济利益的诱惑和人性的考量，只有把好思想道德和法制观念才能抵抗利益的诱惑和人性的欲望。所以，审计部门要加強对职工的思想道德建设和法制意识宣传；其次建立健全廉政制度建设。一个企业的健康发展离不开规章制度的约束。审计部门要根据本单位的实际情况和社会经济的发展建立健全廉政制度建设，并将该规章制度贯彻落实到底，在贯彻落实的过程中相互监督，建立相应的奖惩规则等，进而规范审计人员的工作行为，从制度上保证审计工作的质量。

2.提高审计人员的任职能力。由于审计工作的特性，审计人员必须具备高深、严谨的专业知识。近年来，随着科学技术的不断进步和发展，相关的专业知识和理论也在推陈出新，审计人员要严格遵守审计职业后续教育基本准则，积极在教育考试中提升自己的专业知识水平，进而促进审计行业的健康发展。

（四）严格建立并实施三级复核制度

该制度是审计工作的最后防线。审计人员要逐级把关，层层核实每一级的审计工作，并对出现的问题及时采取有效措施给予纠正，搜集相关证据，完成审计目标。

（五）针对审计失败发现的内部性应该从以下两个方面解决

1.深入探索和研究我国独特的责任会计理论，逐渐建立健全责任会计理论体系。要紧密结合我国现行企业发展中的实际情况，建设符合中国社会主义市场经济的责任会计模型。比如，分别依据不同性质的企业相应建立民营企业的责任会计模型、国有企业的责任会计模型以及合资企业的责任会计的模型等。

2.通过研究相关的案例促进责任会计在企业中的正确应用。展开具有实际意义的案例研究，实际上就是在向员工宣传成功的责任会计理论在企业中的应用，通过案例研究活动，员工能够吸取其中的经验教训，为本企业的审计工作注入新的思想和方法。从而在企业的审计管理工作中，改造企业的审计方法，减少审计失败事件的发生。

（六）制定适用于本审计单位或部门的质量控制标准

审计单位或部门要制定审计责任追究制度，使审计工作责权分明，责任到人，确保设计质量控制有标准可依，从制度上加强对审计人员的监督，提高本单位的管理质量。改革和创新行业监管，加强行业监督与指导力度，尤其是加大对审计人员败德行为的惩罚力度是规避审计失败的重要措施。

三、结束语

审计失败给社会造成了很大的负面影响，在审计失败案件被频繁曝光的社会现状中，针对审计失败的若干问题进行探讨是审计部门及单位、相关政府部门及社会各界相关人士的迫切而必要的任务。本文主要分析了造成审计失败的内在因素和外在因素，并对应各个因素提出了应对策略，旨在提高审计工作的质量和推动审计行业的健康发展，从而推进我国社会主义现代化经济建设的进程。

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作者简介：

魏向利，北京市市政工程设计研究总院有限公司。