新形势下金融管理会计若干应用浅析

摘 要：本文从金融企业管理会计出发，对其基本定义、主要特点进行阐述，并结合实例就金融管理会计在社会主义新时代新形势下具体应用进行解析。

关键词：系统性金融风险；金融管理；流动性风险

引言

金融企业是社会的综合部门，与国民经济各部门有着密切联系，在社会资金活动中承担着总枢纽的作用，2017年7月召开的全国金融工作会议中习近平总书记指出金融是国家的核心竞争力。这充分说明了金融业在新时代国民经济中的重要地位。

金融企业会计尤其是管理会计在金融企业中的意义不仅在于对本企业经营发挥重要作用，更承担着社会资金流转国民资产增值保值、防范系统性金融风险的社会责任，因此本文将从金融管理会计基本理论、主要特点及具体应用进行解析。

一、金融管理会计定义解析

金融管理会计按照其行业性质分类包含于金融会计体系之中，同时具备管理会计属性，是传统管理会计与金融会计相结合产生的。也可以理解为金融企业基于宏观经济环境既定条件下，以金融企业自身为主体采用多种现代管理工具对相关经济行为进行管理参与的确认、计量、传输经济信息，使信息使用者据此作出判断和决策的过程。

二、金融企业管理会计特点

（一）反映社会资金活动综合性

金融各业与国民经济各部门、各单位都有着密切联系，反映的是社会资金活动、资金变化、资金融通及资金流向，由于金融业会计资料综合反映了社会资金活动，相关部门可借助此类数据有效分析国民经济发展的资金状况，可谓社会资金配置的“微型显示器”。

（二）服务与监督的双重性

金融部门是国民经济的综合部门，在社会经济活动中，担负着服务与监督的双重任务。金融部门作为社会资金活动的总枢纽，为各单位办理资金的清算与融通、资财及人身的保障，金融部门可以利用自身的有利环境，利用会计这一窗口进行监督。金融管理会计可以利用与社会联系面广的有利条件，代替国家对国民经济进行监督，如现金管理监督、工资基金管理监督、票据监督、支付结算监督、信贷监督、外汇收支监督等，以保障国家的政策、法规及金融内部的有关规定的落实。服务与监督的双重性是金融管理会计的一大特征。

三、新形势下金融管理会计具体应用

2017年全国金融会议之中，习近平总书记指出金融是国家重要的核心竞争力，金融安全是国家安全的重要组成部分，坚持稳中求进工作总基调，遵循金融发展规律，紧紧围绕服务实体经济、防范金融风险、深化金融改革三项任务，创新和完善金融调控，健全现代金融企业制度，完善金融市場体系，推进构建现代金融监管框架。十九大后，金融企业作为国有企业中高风险高监管的一类，对于重大事项安排及大额度资金运作更应审慎严格执行，金融企业管理会计在这其中发挥的作用更是不可或缺。此部分从预算、核算及流动性风险管理三部分进行解析。

（一）基于宏观经济形势、市场行情预测的经营预算模型

经营预算模型是指在给定应用主体的环境下，按照所确定所涉及指标、维度集成为一个或多个相似经济业务含义的预算表，该模型的主要特点为多组织、多期间、多币种、多版本、多维度。对于预算维度的确定，金融管理会计承担起主要职责，在结合往期使用情况并结合行业特点后得出结论，使用经营预算模型对预算主体全数据函数计算并形成预算报表，并就报表事项提供相应报表附注说明以便企业管理者可以通过对预算报表的分析得出，对于预测期的利润是否满足企业持续经营增长需求，对于费用预算申请是否合理等。

对于已进入执行期的预算分析在整个预算流程中非常重要，预算分析金融管理会计通常采取两种分析方法，一种为即席分析，用户可自由选择要分析的指标，这种方法的优点在于灵活性较高，但是任务指令编辑较为复杂；第二种为常规分析任务，用统一定义分析套表、创建分析任务来进行预算分析，这种分析方法的优点是便于操作，而缺点在于不能适应随时调整分析内容的需要。基于实际行情及全市场成交量的变化，在预算期实际经营过程中通常采用两种方法相结合的分析方法，金融管理会计应进行全过程预算执行度监控，随时可根据实际完成额与预算额进行报表对比分析，以达到提示经营是否需调整策略，是否需要对预算进行中期调整等措施以达到通过管理会计优化经营行为的目的。

以证券、期货公司此类非银行类金融机构为例，具象化全预算执行过程分为包括不限于对于利润表、费用表预测以及预算执行分析、预算执行调整等几部分。 大多数证券公司传统主营业务收入（除投资银行业务收入），基本来源自三个方面，既代理买卖证券业务手续费收入、息差收入以及自营投资收入，以上收入均与宏观经济形势正相关程度非常高，因此对于市场行情趋势判断就成为证券公司经营预测的关键点。

对于利润表、费用表的预测主要为以下几个步骤，第一步在确立对预算期市场预期的基础上，业务人员需要提供对市场份额的预测、息差、客户保证金当量等数据，再由财务人员通过管理会计报表计算出预测期营业收入、利息收入、税金及附加等数据。对于自营投资的预测可根据现有投资回报率加以调整与投资额预期进行相应预测。第二步对于费用的预测由管理会计提供人工成本、固定资产折旧、无形资产折旧、长期费用摊销、租赁费、物业费等合同确定固定费用；由业务人员按照已知收入预测水平自行确定招待费、差旅费、会议费等可控变动费用额度，从而得出全部营业支出金额。第三步，通过对收入支出预测数据可得出营业利润、企业所得税费用以及净利润等经营结果类数据。

在管理层对预算方案通过后，执行跟踪程序同时启用，通常以季度为基础周期对收入支出配比度进行考核，如行情发生重大变化影响原预算有效性，将对预算方案进行中期调整以保证预算与实际情况背离度得以在相应置信范围内。以此达到降低经济成本、提高防范系统性金融风险、提高资源配置效率等目的。

（二）基于金融管理会计系统ERP的财务核算全过程控制

这里所指金融企业核算全过程控制主要包括以下两个方面：既基于对成本中心（利润中心）考核管理的核算功能以及对某项费用的按照成本动因的分摊计算。

基于成本中心（利润中心）考核管理的核算，金融企业大多为大型集团型，拥有诸多同类型分支机构，业务类型也大多属于同质，以证券、期货公司为例，拥有诸多营业部收入类型单一、组织机构同一性明显。逐个成本中心核算消耗大量人工成本，采用财务ERP系统利用系统间数据对接，直接生成报表结果及对财务数据的基础分析，便于决策使用者对该成本中心运营效果作出客观评价。

有别于传统成本核算会计按照成本动因对于费用分配，金融企业对于待分配费用分配规则不同，通常情况下需要三维甚至更多维度，以符合管理考核需求，如投资银行对固定办公费用的分摊按照项目（某IPO保荐承销项目）、项目参与人、项目参与人所属部门等三层维度予以分配，金融管理会计依赖于ERP系统透视表功能的分配计划可实现细化核算。

精细化核算及分析的主要作用仍然在于对资源配置的优化机制，在这里突出金融服务于实体经济的作用，将优化过的有效资源进行深度利用以达到最优结果。

（三）基于资金循环的流动性风险管理

所谓流动性风险是指金融企业无法以合理成本及时获得充足资金，以偿付到期债务、履行其他支付义务和满足正常业务开展的资金需求的风险。而针对此类型流动性风险管理既为金融企业基于管理会计基础理论，围绕战略发展目标，在经营管理过程中遵循流动性管理政策、执行流动性管理基本流程，以实现流动性管理总体目标的过程和方法。

对于此类风险管理需要建立相应管理体系，以便对其实施有效识别、计量、监测和控制。在企业应根据自身经营战略、业务特点、财务实力、融资能力、突发事件和总体风险偏好以及流动性风险与其他风险相互影响转化的基础上，确定企业自身风险偏好，建立流动性风险管理体系，通常情况下企业会确定财务部门在金融企业管理会计框架内作为流动性风险的日常管理部门开展实施，其主要职责为：

首先统筹企业资金来源与融资管理，协调安排公司资金需求，开展现金流管理，监控优质流动性资产状况。通常情况下此类管理围绕流动性覆盖率和净稳定资金率开展，企业资金循环排布应保证指标持续达标为基本原则。

其次定期向风控部门报告流动性风险水平、管理状况及重大变化；负责对公司的流动性风控指标进行日常管理及对流动性风险监管指标的月度编报，提供各项流动性指标的定期变化情况，便于报表使用者掌握流动性状况；

第三协助风控部门做好流动性风险的压力测试工作，并结合业务规模、性质、复杂程度、风险水平及组织架构，在充分考虑压力测试结果，制定有效的风险应急计划，确保企业可以应对紧急情况下的流动性需求。财务部门在管理会计执行框架内开展应急演练，并随时完善应急计划，该计划应包含不限于以下内容：

1.合理设定应急计划的触发条件；

2.规定应急程序和措施，明确各参与人的权限、职责及报告路径；

3.列明应急资金来源，合理估计可能的筹资规模和所需时间，充分考虑流动性转移限制，确保应急资金来源的可靠性和充分性。

四、结束语

金融管理会计随着金融业的发展而不断自我发展与完善，笔者认为在落实新形势下金融工作決策部署的工作中，金融管理会计必将迎来新的机遇与挑战。

参考文献：

[1]张俊民，李远鹏.高级财务会计教程.立信会计出版社，2001.

[2]孙世臣.金融企业会计.经济科学出版社，2005.

[3]张凤卫.金融企业（第二版）.清华大学出版社，2013.

[4]《证券公司全面风险管理规范》，《证券公司流动性风险管理指引》.中国证券业协会，2014.

[5]第五次全国金融工作会议通稿，2017.

作者简介：

张晶，和融期货有限责任公司。