会计主体行为与会计信息质量

常美

近年来，我国会计舞弊案件层出不穷，会计信息失真现象屡禁不止。这些不良会计主体行为严重破坏了社会经济发展的良性循环，国家的宏观调控和市场经济秩序受到了严重的干扰，严重影响国家经济的快速发展。因此，优化会计主体行为，提高会计信息质量成为我国急需解决的一个现实问题。本文通过分析影响会计主体行为与会计信息质量的因素，提出了改进会计主体行为的措施和提高会计信息质量的对策，以求改善目前会计信息失真的现象。

一、会计主体行为

（一）会计主体行为的含义

会计主体行为是指会计行为主体在内部因素和外部环境共同作用下，依照会计行为目标的标准，遵循一定的会计行为规则，运用会计学科中所特有的方法、手段对会计主体在经营管理和经济活动中所产生的会计事项进行处理，形成一系列会计信息并传递给信息使用者或委托者的一种实践活动。这里的会计行为主体既包括会计人员也包括会计组织，会计行为包括个人行为和群体行为。

从以上会计主体行为的定义上可以看出会计主体行为具有一下明显特征：①.会计主体行为具有主体性。会计主体是会计实践活动的主体，也是会计工作的主体，会计主体是会计行为的具体操作者，既会计人员或者会计组织机构。会计人员虽然受企业管理当局的管理和控制，但具有独立的人格，其会计行为目的不等同于企业。②.会计主体行为具有目的性。会计行为受控于会计主体的目的，会计主体的动机、目的是会计行为的根本动因。③.会计主体行为具有技术性。会计本身就是一门具有应用性很强的学科，会计行为也是如此，对于相同的一种会计事项选择不同的会计的方法和手段就会产生不同的会计信息。不同的会计信息使用者对于不同的会计信息会产生不同的判断。这主要取决于会计主体对会计手段和方法的偏好、技术的选择甚至是会计人员的职业道德水平。④.会计主体行为具有系统性。会计主体行为具有严密的程序和计量，会计行为贯穿着技术性，在整个会计行为过程中，会计主体始终是以会计目的为根据，因而会计主体的行为会产生一套完整的系统。

二、会计主体行为对会计信息质量的影响

会计信息作为会计主体行为的结果，是会计主体生产出的产品，会计信息质量就是表示会计产品能满足需求者需要的程度，是会计行为最终能达到会计目标的程度。会计信息质量作为会计主体行为所产生的结果，是会计行为系统组成的一个要素，它是会计主体运用会计行为手段、采取一定的会计行为方式，在会计行为规范的制约下所取得的结果。从原始社会的简单结绳记事到封建社会的算盘，再到现今社会的会计电算化，会计手段在不断地发展变化，会计规范越来越完善，会计信息质量在不断得到提高的同时，会计舞弊现象也越来越突出。优化会计主体行为是会计信息质量的保证，对会计主体行为实施优化，是保证会计信息质量的有效措施，会计行为的优化重点需要会计行为法律优化以及会计行为职业道德优化。会计主体人员素质差异与会计信息质量有直接关系，因为会计人员进行工作的时候，总有着不同的专业技能水平和文化素质、伦理道德、价值标准和实现动机，会计人员主体素质的状况由此可以反映出来。会计信息质量的高低取决于会计行为主体按照会计规范的执行力度，当会计人员按照会计规范认真执行时，会计信息可以认为是真实可靠的，反之，会计信息就是不真实的。在我国，随着企业发展集团化趋势不断加强，财务工作的难度和强度也逐步增大，进一步规范会计基础工作就显得尤为重要，规范会计基础工作既是建立会计工作秩序的需要，也是进一步提高会计工作质量和工作效率的重要措施。當前，我国在会计行为法律优化及职业道德等方面，还缺少统一的，可操作性强的完善的会计行为规范，由此就会对会计信息质量产生严重的负面影响。优化会计主体行为是提高会计信息质量的保证，对会计主体行为实施优化，是保证会计信息质量的有效措施，会计行为的优化重点需要会计行为规范化和会计职业道德素质优化，通过这两者同时发挥作用，两者相兼，才能实现会计主体改进。

三、会计信息质量对会计主体行为的影响

会计信息质量反作用于会计主体行为，会计信息质量在会计行为优化中，是对其结果的具体体现.随着我国改革的深入和市场经济的不断发展，会计信息质量在各个经济活动中是极其重要的，对于企业的会计信息，既能体现一个企业一定时期内的生产经营状况以及相关的财务收益成果，也能体现了各个相关的利益关系的界限以及经济收益的分配结果。会计信息质量所表现出来的好坏所代表的是经济运行成效，是决策者进行决策的重要依据之一，正是由于决策者对于会计信息质量的重视，分析可能出现的虚假会计信息的工作也越来越细致，所以会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息是财务决策的物质基础，会计信息的真实、准确是进行科学财务决策的先决条件。没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，甚至有可能导致相反的决策，为决策者带来不可估量的经济损失。经济的发展离不开会计信息。所以，保证高品质的会计信息，是会计行为优化的体现，有利于维护市场经济秩序，促进企业经济可持续增长具有重要作用。会计行为优化是保证会计信息质量的有效途径，不是一蹴而就就能解决的问题，需要对优化的先进方法进行长时间的探索与研究以及不懈的努力。随着我国改革的不断深入，以及社会分工及专业化的不断提高，会计环境也变得日益复杂，所以，我们需要不断地改变观念，完善法律法规监督体系，进一步规范会计主体行为，提高会计信息质量，为会计主体行为优化提供更加有力的环境。会计信息质量对于会计主体行为具有能动作用，会计信息具有连贯性，前期的会计信息质量的高低对于后期会计主体在会计操作方面是否按照会计规范有着重大的影响。

四、改进会计主体行为、提高会计信息质量的对策

（一）改进会计主体行为的措施

1.加强会计主体行为的环境建设。首先要加强经济环境的建设，道德建设的治理必须建立在经济基础之上，物质经济基础为道德的确立和巩固提供支持和保证。会计主体行为的改进是让会计主体在运用会计手段和方式时更加合理，所产生的会计信息质量更为可靠，能够使会计信息使用者得到最大程度上的满足，就企业内部而言，应完善公司内部治理结构，强化会计主体行的内部监督管理机制。就国家而言，应建立健全社会主义市场经济制度，保证资本市场的发展，实行会计信息公开制度，为整个经济的快速发展提供良好的环境。其次要加强会计主体行为的制度环境建设，以严密的会计法律法规来约束会计主体的行为，以其强大的监督管理机制保证会计主体行为能够按照会计法律法规体系进行，对违反会计法律法规体系的会计主体行为进行及时的纠正和惩罚。建立健全会计法律法规体系，制定一系列准则，使会计主体会计政策选择行为的不确定性减少。最后还应加强精神环境建设，加强社会的诚信道德教育，树立诚信文明新风，从思想根源上治理诚信缺失会计舞弊风气。建立诚实守信，积极向上的企业文化，良好的企业文化影响着企业的每个员工，单位负责人要做好带头示范作用，不得强迫会计人员进行造假，对强迫会计人员进行不正当行为的领导进行处罚。

2.加强会计主体建设。对会计主体进行激励机制，满足会计主体在心理和经济方面的需求，尊重和重视会计主体的地位，当这种需要得到满足后，会计主体人员才会有更好的精神状态和精力去积极地进行会计工作，提高工作效率，消除不良影响。加强会计主体人员的职业道德素质，提高会计主体职业道德素质是减少会计信息是真的必要保障。提高会计主体的专业知识技能，会计人员要不断的更新自己的知识，掌握新的准则方法，提高自己的技能，才能保证会计信息质量的公允、客观。

（二）提高会计信息质量的对策

1.加强对会计主体人员的教育力度，提高会计主体行为的职业道德。会计信息质量的提高，会计主体是主要、必不可少的实施者，因此提升会计主体职业道德，是有效提高会计信息质量的保证。

2.加强会计管理规范体系的建设，提高会计主体行为的规范，会计规范体系是会计主体在进行会计工作中的参照标准。加大对会计法律法规体系的宣传，做到会计工作有法可依，严格执行会计法规，对会计虚假行为进行制裁，对违反会计法律法规的会计主体追究其法律责任。

3.强化会计主体行为的责任体系，加强会计监管力度。会计主体行为的法律责任不明确，使得相应的处罚没有落实。所以政府应尽快详细规范会计主体行为的责任，加大处罚会计主体违规行为。