会计基础设施助推“一带一路”——“一带一路”沿线国家税制与税负差异（二）

阿联酋

1.税种、税负及税收优惠

a.税种及税负

阿联酋主要税种是公司所得税，且只适用于石油和天然气开采和生产公司、外国银行分支机构和特定政府特许协议下的某些石化公司，对其他公司的所得不予征税。外国银行分支机构根据其运营地所在酋长国的法定税率缴税，目前为统一税率为20%。而对石油和天然气开采和生产公司，统一税率为迪拜50%和阿布扎比55%。

阿联酋没有附加税，无股息的征税、资本利得、可替代最低税、境外税收抵免、参股免税方面的规定，不征收预提所得税。同时，阿联酋对个人收入不予征税。阿联酋可能于2018年1月1日征收5%的增值税。

整体来看，企业在阿联酋投资运营税负较低。

b.税收优惠

阿联酋在其自由贸易区内，对于进口至自贸区的货物给予50年的税收优惠或豁免（可延期）。

2.税收协定

阿联酋与包括我国在内的70多个国家签订了双边税收协定，税收协定在避免双重征税、降低企业税负方面发挥了重要的作用。

3.税收风险及争议处理

关于税务争议案件的相关问题，由于税制相对简单，受访企业表示没有明显的税务争议。

受访者表示，整体来看，在阿联酋投资经营的企业税收负担较低，但在透明度、法定化程度和执法规范性上还有待提升，风险可控，但要做好应对。

阿联酋现行主要税种及税率参考

波兰

1.税种、税负及税收优惠

a.税种及税负

波兰公司所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，如果公司或者有限股份制合伙企业（有些情况下例外）的注册地或管理地在波兰，则该公司为波兰的居民纳税人。居民纳税人就其全球收入纳税，非居民纳税人仅就来源于波兰的收入纳税。波兰公司所得税的标准税率为19%。

波兰在销售货物、提供劳务、进出口货物以及同一实体间不同分支机构采购销售货物需要缴纳增值税，标准税率为23%。部分货物及劳务适用5%和8%的优惠税率；其它货物与服务（例如，同一实体内销售、出口等）可适用零税率或免税。

波兰个人所得税的纳税人分居民纳税人和非居民纳税人，居民纳税人需要就全球收入在波兰进行纳税，非居民纳税人就其来源于波兰的收入纳税。波兰个人所得税适用18%～32%的累进税率，从事经营活动的个人也可选择适用特别规定，即通常适用19%的税率但同时不予任何减免。

波兰居民企业支付给非居民的相关收入应缴纳预提所得税。一般来说，向非居民纳税人支付的股息应征以19%的预提税，利息收入的预提所得税率为20%，特许权使用费的预提所得税率为20%。与波兰签订双边税收协定的国家，其预提所得税税率往往较低。

整体而言，波兰企业的税负水平居中。

b.税收优惠

波兰现行主要税种及税率参考

在税收优惠方面，在某些情况下，为获得知识产权所发生的支出可抵减应纳税所得额。小型企业与新办企业也可享受一项不超过50000欧元的一次性折旧扣除。设立于波兰经济特区的企业可享受一定程度的税收优惠。

2.税收协定

波兰与包括我国在内的多个国家签订了双边税收协定，税收协定在避免双重征税、降低企业税负方面发挥了重要的作用。根据我国与波兰的税收协定，股息预提所得税税率为10%，利息预提所得税税率为10%，特许权使用费预提所得税税率为7%或10%。

3.税收风险及争议处理

关于税务争议案件的相关问题，受访企业表示没有遇到明显的税务争议。

受访者表示，整体来看，在波兰投资经营的企业税负适中，但税制透明度、稳定性和法定化程度均不高，税收制度执行规范程度一般，有可能带来较大税收风险。

捷克

1.税种、税负及税收优惠

a.税种及税负

捷克公司所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，如果一家公司在捷克成立或实际管理和控制地在捷克，该公司即为捷克的居民纳税人。居民纳税人就其全球收入纳税，非居民纳税人仅就来源于捷克的收入纳税。捷克公司所得税的标准税率为19%。亏损可向以后年度结转5 年，不得向以前年度追溯调整。一些反滥用的法律条款限制了税收亏损的利用，即当参与公司股权或控制的组成人员有重大变化时税收亏损不可扣除，除非80%的所得是由发生亏损的相同活动所产生的。

捷克就出售货物和提供服务征收增值税。进口货物和国内货物采用相同的税率缴纳增值税，非欧盟国家出口的货物免缴增值税。捷克的标准税率为21%，减免税率为15%。

捷克个人所得税的纳税人分居民纳税人和非居民纳税人，居民纳税人需要就全球收入在捷克进行纳税，非居民纳税人就其来源于捷克的收入纳税。个人所得税的法定税率为15%。如果一个日历年内工资薪金所得超过平均基本工资的48 倍，税率将增加7%。个人都应进行独立的纳税申报，不能进行联合申报。个人所得税的应纳税所得有5个基本来源：雇佣、实业经营、资本运作、财产租赁和其他。来源于国内的股息和利息所得按一次性代扣代缴，并且分开纳税。资本利得通常按15%的税率征税；但是，如果满足某些条件，资本利得可免税。抵押贷款利息、人寿和补充养老金保险以及赠与可以在税前扣除。纳税人可享受其自身、配偶和子女的法定扣除额度。但是，如果纳税人选择了一次性扣除费用或者领取养老金的情况下，扣除与减免将受到限制。

捷克居民企业支付给非居民的相关收入应缴纳预提所得税。一般来说，股息、利息和特许权使用费的预提所得税税率为15%或35%。对于与捷克签订了双边税收协定的国家，该国居民来源于捷克的所得有可能享受更低的预提所得税税率。

整体而言，捷克企业的税负水平居中。

b.税收优惠

税收优惠方面，在一定情况下有投资激励，包括为期10年的税收减免、创造就业拨款、员工再培训补助和与房地产相关的激励。从事研发活动的企业可享受研发费用加计扣除的优惠政策。

2.税收协定

捷克现行主要税种及税率参考

捷克与包括我国在内的70多个国家签订了双边税收协定，税收协定在避免双重征税、降低企业税负方面发挥了重要的作用。根据我国与捷克的税收协定，股息预提所得税税率为5%或10%，非协定国家为15%或35%；利息预提所得税税率为7.5%，非协定国家为15%或35%；特许权使用费预提所得税税率为10%，非协定国家为15%或35%。

3.税收风险及争议处理

关于税务争议案件的相关问题，受访企业表示在捷克有标准、规范的流程来解决税务争议。

受访者表示，整体来看，在捷克投资经营的企业税负适中，且税制透明度较高、稳定性较强，虽然法定化程度一般，但执法较为规范，税收风险可控。但也需注意“实质重于形式”的原则，并防范滥用法律条款带来的风险。

卡塔尔

1.税种、税负及税收优惠

卡塔尔税收体系和制度较为简单。

a.主要税种及企业税负

企业所得税：卡塔尔的企业所得税采用属地原则，在卡塔尔境内活动产生的所得须向卡塔尔缴纳企业所得税。由卡塔尔公民全资拥有和由海合会国家公民拥有的实体，免征公司所得税；合资公司的纳税义务取决于外国投资方在合资利润中所占的份额。基本税率为10%，经营石油天然气适用税率为35%。资本利得并入企业所得税征收，外国公司出售卡塔尔公司股权应就其资本利得缴纳10%的所得税。

卡塔尔现行主要税种及税率参考

个人所得税：无。卡塔尔对工资薪金不征收个人所得税，个人仅须就其源于卡塔尔境内的经营所得缴纳企业所得税。卡塔尔公民及居住于卡塔尔的海合会成员国公民，其收入在卡塔尔免税。其他个人在卡塔尔实施商业活动将按相关的公司所得税法的规定征税，如果被视为非居民，将按在卡塔尔总收入的5%或7%扣缴预提税。

社会保险缴费：雇主需要为在卡塔尔的员工支付社保缴款，费率为10%，但没有义务为其他国籍的员工缴纳社保款。雇员方面，若卡塔尔公民是加入养老金计划的雇员，则每月须缴纳相当于基本工资5%的养老金。

增值税：目前，卡塔尔尚未征收增值税或营业税，但在2016年2月阿拉伯财政论坛（AFF）上，海湾国家已就在2018 年开征增值税达成一致，税率将在5%左右。

b.税收优惠

卡塔尔金融中心（QFC）税收优惠：拥有卡塔尔金融中心许可证的实体进行的活动，适用卡塔尔金融中心自有税务法规。每个在卡塔尔金融中心注册的实体，来源或产生与卡塔尔本地的应税所得按10%缴纳企业所得税。卡塔尔所有权占90%以上的企业，可享受与卡塔尔国税法中类似的优惠。金融中心公司不需要缴纳预提所得税。

卡塔尔科技园区（QSTP）税收优惠：卡塔尔科技园区是卡塔尔唯一的免税区。注册于卡塔尔科技园区的企业，可由外国投资者全资持股，并且允许在卡塔尔从事直接贸易，而无需当地中介。持有标准执照的科技园区内企业免税，且其进口货物及服务可享受卡塔尔附加税与关税免税。

2.税收协定

卡塔尔已生效的税收协定有58个（截至2015年底）。《中华人民共和国政府和卡塔尔国政府关于对所得避税双重征税和防止偷漏税的协定》于2001年签署，自2008年10月21日生效，2009年1月1日起执行。该税收协定对17类跨境所得的征税原则进行了明确。

3.税收风险及争议处理

卡塔尔设有“税收申诉委员会”，专门处理税务争议案件。第三方税收服务机构可以作为客户的代理人，向委员会提出申诉。一旦出现涉税争议问题，可委托专业机构通过合法程序解决。

（研究团队成员：上海国家会计学院李扣庆、佟成生、葛玉御、李昕凝，ACCA钱毓益，德勤刘明华、任铮）