试析PPP模式下会计核算问题

任新任

一、基本概念介绍

（一）PPP模式

PPP模式最早是在上个世界八十年代由英国政府提出，它的全称为Public-Private Partnership，中文直接翻译为政府与个人的合作关系，因为自身的模式性质又被称为PPP融资。在最近几年，PPP模式得到了我国政府部门的高度重视，它在处理一些由政府或企业无法独立完成的项目上发挥着重要作用，经不完全统计，时至今日，我国已经有将近2000多个PPP模式的项目得到实施，这种新型的合作模式由政府为了达到某项公共设施的修建或者完成某一项目与私人企业进行相关协议的达成，由企业去进行实施，政府进行监督，利益与风险共同承担。这样对工程的修建提供了便捷性，不仅提高了企业的知名度与发展，还为政府降低了风险问题。

（二）会计核算

会计核算是会计工作中的主要内容，它是会计工作中记账、计算、报账的总称，会计核算反映了会计工作时的账目问题，反应了PPP模式下的项目内部资金运动的情况，对项目中发生的、完成的资金运动进行核算，保证了PPP融资模式的安全合理性，保障了政府与企业之间的利益问题，较透明的反应了项目中的权责利益问题。在我国现阶段的会计核算中，主要使用的方法有会计科目的设置、复式记账法、成本与利润计算、核对账目、编写会计报表等方法。在进行会计核算时，需要相关会计人员掌握专业的工作知识，对待信息的核算与填写时认真细心，对完成的数据报表进行多次校准，确保错误数据的产生。

二、PPP融资合作的主要模式

根据我国相关法律的规定，依据不同的责任主体及相关问题，可以将PPP模式分为政府占据主体的外包服务类、企业占据主体的私有化类、政府提供职能的特许经营类。依据不同的运作方式上来区分，可以分为政府委托企业运营、管理合同制运营、工程三方运营模式（BOO、BOT、BTO、BOOT等运营模式）。在外包服务类中，政府为资金投入方，企业根据要求进行对工程的管理、维护运行进行投资，主要受益方为政府，但企业承担的相关风险较少。私有化类与之相反，企业为主要出资和收益方，政府部门进行相应的监督的管理，私人企业承担的风险较大。而特许经营类中，政府部门只进行对企业的资金投入或补偿，企业在经过政府许可的范围内进行项目的工程，项目的资产属于政府，企业只拥有暂时使用权与所有权，在项目完成后，需要进行权力的移交。依据运行模式的区分的委托运营，与特许经营相似，是政府向企业提供资金，企业为政府进行设施的维护运行。管理合同制，是指企业与政府同时拥有一定的对设施的管理权，在进行利益的收取与责任的划分上进行共同处理。

三、PPP融资模式下不同阶段进行会计核算上的问题

（一）项目初始阶段

在这一阶段，主要进行的核算问题为对企业的进行核算得出在特许经营背景下的项目产生的利益问题，都政府部门进行初始投入资金的核算，在特许经营期的影响下，保证政府资产的使用权与所有权，政府资金进入固定资产一栏。在进行对企业资本的核算中，对待例如中介费、招待费等费用的考量时，计入费用因素，保证金为应收账款等。在这一阶段的会计核算中，需要政府会计人员与企业会计人员进行合作，在明确权利与利益的情况下进行对会计六要素（资产、利润、收入、费用、负债、所有者权益）的准确核算。

（二）工程建造与验收阶段

在该阶段，需要进行的会计核算工作中存在的主要问题为资产问题，项目的所有权为政府部门，但相关使用权为企业，在进行成本分摊上需要按照比例进行政府与企业投入资本的划分，现阶段有些政府部门的监督力度不够，导致在建造过程中出现钱权交易的现象，严重影响了项目的质量与完成进度。在企业方面，需要对自行建造设施进行会计核算，特许经营权需要放入资产一栏。在验收时，需要对项目的总成本与总建造收入进行核算，对待不同的付费形式，需要进行不同借、贷方确定。

（三）运营与移交阶段

在项目进行运营时，根据不同的PPP模式需要进行不同利益的划分，在进行对于运营收入、不同政府授权经营权的划分上的会计核算，在这一过程中，需要对企业在经营过程中的资产划在企业资产一栏，在移交政府管理之后划为政府资产一栏。在项目的移交过程中，需要建立合理的成本管理体系，对待工作中出现的收入，成本，利润等问题进行划分。在移交过程中出现的费用支出，需要对其进行直接化费用处理。

四、存在的不足与解决方法

（一）相关从业人员的水平不达标

在进行会计核算的工作时，不仅需要掌握会计方面的相关的知识，具备过硬的工作素质，还需要了解政府部门对于PPP模式制定的相关政策，以及政府与企业合作的项目的相关协议内容，要充分考虑到不同项目之间的区别，在进行会计工作时进行相应的调整，保证政府与企业的权益与责任问题。为了提高相关人员的工作能力，需要在面试时进行相应技能的考核，再通过面试后进行规范的岗前培训，对项目中有可能出现的会计核算失误进行分析，在工作过程中，需要定期的对员工进行相关的知识教育学习，保证会计人员的与时俱进性。

（二）责权问题不明确

PPP模式是政府与个人企业之间的合作关系，进行合作时，因为相关政府部门的模糊指派和企业内部人员对项目的不了解，就容易导致在进行工作时，出现权责问题的不明确，这就会导致在政府内部的会计核算与企业内部的会计核算出现偏差，导致利益的分配不合理。这就需要政府与企业的相关部门在进行项目协议的书写时充分考虑到实际工程中的情况，了解相关法律法规，明确相应的责任与权力问题，只有这样才能保证项目的合理性。

总结：在政府部门与企业的合作上，不仅需要完善相关的法律制度，还需要在进行会计工作时，明确会计核算的数值，对待不同的管理理念与工程模式，需要进行不同的考量分析，在政府部门与企业相关人员的知识要求上，需要相关人员具有专业的法律、金融与财务领域的知识，在数据的核算上，不能出现任何失误，任何失误都有可能为政府与企业造成不可挽回的后果。希望相关人员能够通过本文的介绍，明确责权问题，为我国PPP融资模式的发展做出贡献，为提高我国的经济做出努力。