国库集中支付下会计实务相关问题探讨

李 金

一、国库集中支付会计实务现状

（一）资金账户设立

由于国库集中支付改革制度的实施，使商业银行不仅取消了核算单位的基本账户，还撤并了其在银行内的专户。从预算单位的角度来说看，账户管理主要有三种方式：（1）使用有一国库集中支付机构的“户头”的方法进行管理；（2）使用有两个国库集中支付机构的“户头”的方法进行管理；（3）使用国库集中支付1个“户头”，其他资金不纳入国库集中支付管理的方法管理。

（二）会计账套

撤并资金账户，不在建立账户与账套间的对应关系，一般来说预算单位调整会计账套都会选择以下两种方式进行调整。（1）将单位所需的所有费用放在一个账户里，采用“一对一”的方式在会计账套内进行核算。（2）将单位所需的费用进行分类并建立多个账户，采用“一对多的方式在会计账套内进行核算。

（三）会计制度

账套里核算的基本支出资金和基本建设项目资金的方式有3种，一是适用行政单位会计制度，二是适用国有建设单位会计制度，三是两种制度并行。

在经过了多次调查研究后，发现单单应用行政单位的会计制度，或者将两种制度的混合使用的现象都是存在的。每个县(区)的交通局都是一个行政单位，所以行政单位的会计制度是理应执行的，可是如果所有基础资金都只按这个制度来核算的话，是违反了基础会计建设的相关要求的，无法贴合基础建设财务管理提出的要求的。

（四）公共基础设施管理

因为基层单位预算对公共基础设施管理的不全面和对公共基础设施价值管理不够重视导致了现行会计制度“基建并账的要求”无法落实。同时使公共基础设施的管理缺乏科学性合理性的现状。

（五）会计动态监督

会计动态监督系统不完善，从上至下存在难以实现全口径预算管理、申报用款计划与资金实际用途缺乏一致性、账表不符、存在零余额账户、出现红字余额等问题。

二、国库集中支付改革障碍分析

第一，国库集中支付改革不完善，一些财政资金缺乏动态监管。以汉中市为例，其八个县(区)中有六个县(区)财政资金转移到国库集中支付的详细账户进行管理，有两个县将支出投入到国库集中支付资金账户管理机构中。关于其他的基础设施项目费用，国库集中支付管理的管理工作仅由五个县承担完成。第二，国库集中支付业务缺乏规范性，管理模式有待健全。财政部中央支付机构普遍非常重视预算安排，其他资金的来源却没有引起充分的重视。基础设施项目的资金，如上级划拨的专项资金，应当列入资金实物账户管理，造成一些资金没有被列入单位预算管理。同样的建设项目，只是资金的来源不同，却往往被划分到不同的账户管理中，与同一建设项目，不论资金来源的性质，要在同一账户上进行核算这一原则相悖。第三，现在的行政事业单位会计制度有一定的漏洞，使得会计核算受到影响。会计制度是以收付实现制为基础的，有些企业采用权责发生制，无法同时实现预算管理和财务管理目标。行政机构会计制度中界定的资产，还停留在被单位占有或使用上，那些潜藏公共服务实力的一般公路很难被纳入到公共基础设施会计中。对折旧也是一语带过，无法将机关中的经营费用和行政运营成本充分体现。国库集中支付制度下的现有资金没有统一的计算方法，国家金融机构应当制定符合自身发展的核算规则。会计制度中还没有涉及为调整零账户中使用的数额编列的经费开支。国有建设单位会计制度颁布实施几十年，基础设施建设财务管理运行了十多年，其实它们早已脱离实际，发展迟缓。

三、国库集中支付会计实务操作建议

（一）会计主体假设

目前，会计主体假设内容已经被行政事业单位的会计实务增添了新内容。如，由于各个单位，各个部门的财务预算管理方式与要求存在差异，而出现的分设不同的管理机构进行账务管理的方法和采用独自核算不同的账务的方法进行账务管理方法，就是新增的内容之一。因为基本建设项目资金在纳入本级机关财务预算管理时存在审批的周期长、需要的数额大及经济技术相对独特的问题，在工程项目的计价、考核和编制竣工决算上要求严格，与本级机关财务管理的资金有很大的不同。因此，这就要求我们将基本建设项目看做一个独立的会计主体，对其建立单独的账单并单独对其进行账务核算。

（二）账户资金管理

根据《预算法》的相关规定，预算单位在对全国范围内预算进行管理时，要将来自不同“地方”的并被纳入了本部门或本单位的预算资金上缴国库，作为国库集中支付的范围内。同时，在管理资金账户上，国库集中支付管理机构应该综合考虑各种预算需求，不能采用“一刀切”方式，需要对预算单位的账务进行查对后再针对该单位的情况合理设置其在财务会计管理上的需求。同时，为了更好的进行国库集中支付管理，我们可以通过采取分级管理预算方法来促进国库集中支付管理制度的推进。这就要求我们在各级财务单位上建立不同级别的账户，根据其预算资金的多少和用途的大小按级别建立单独的明细账户，进行单独的账户核算和账户管理。

（三）适用会计制度选择

在对会计服务对象进行探析和化解了账户管理问题后，我们知道了选择合适的会计制度国库集中支付会计实务操作十分有利。如行政单位会计制度有利于行政财务机构，机关进行财务管理，基建会计制度有利于基本建设项目进行财务管理。这样根据对不同的会计服务对象的不同属性进行分析后选择出来的会计制度对它们的适用性会更强，对国库集中支付会计实务的操作的发展也会更有利。

（四）公共基础设施管理

由于某些公共基础设施建设的规模庞大、经历管理层级较多、资金来源的渠道复杂多样，所以就导致了这些改革基础设施的拨款入账经历的时间长。这就要求我们要完善修建大型公共基础设施的入账规定，减少他们的资金入账时间，规范它们资金入账的标准，肯定现有的大型公共基础设施的计价原则。通过实地调研来掌握某些大型改革基础设施的情况，并将情况记录到专门的账簿内及时向相关的政府财务部门反映，为新的政府会计准则体系的建立奠基。

（五）会计动态监督

国库管理机构需要利用好现代信息技术，建立综合性业务平台，与国库集中支付机构的各项指标相衔接。利用先进的信息技术构建全方位，多层次、宽领域的国库集中支付体系，实现真正的会计动态监测。同时还要建立明细账户，并需要定期对账户进行核查以此来加强会计动态监督的时效性，准确性，防止国库资金的流失。