财务报告舞弊分析

陈 洋

(哈尔滨工业大学(深圳),广东 深圳 518000)

1 上市公司财务报告舞弊的主要手段

(1)虚增的经济交易一般分为销售业务和交易事项。销售虚增是最难审查的舞弊方法之一。上市公司通常是从原来的销售合同中开始虚构销售业务，然后进行一整套复杂的欺诈行为。虚构交易有很多案例，通常通过直接将未售出的库存商品计入主营业务收入从而增加利润。

(2)虚增资产。包括预先确认不应当承认的资产、不存在或不属于企业的资产、将产生的损失或费用转至递延资产、待摊费用等。在实际工作中，很多公司发行的商品不核算，产品销售不核算、虚拟库存等，从而调整利润。

(3)利用关联方交易。根据中国目前的会计准则，关系到公司之间交易的购销、买卖租赁业务，因为它提供了个人报表，而不是合并报表不能抵消，需要澄清的事项在票据的报告。因此，上市公司经常利用关联交易操纵利润，增加收益，其手段涉及关联购销业务、虚构关联交易业务、资产置换等。

(4)采取不适当的会计政策、会计准则。在同一事务中由于会计准则的不同选择，可以通过许多不同的处理方法，不仅会影响企业当期财务收益，而且影响企业未来的会计收益，如固定资产折旧方法的选择、合并财务报表范围的确定及变化等。

(5)掩盖重大交易事项，尤其是坏消息。这可能严重影响公司的股价、证券和舆论，导致公司整体形象和财务状况的下降。因此，一旦上市公司遭遇不良事件，财务舞弊很容易降低财务风险。隐藏或未披露的主要交易如下：①关联交易；②或有事项如未决诉讼、产品质量保证、环境污染整治等；③资产负债表日后事项；④募集资金用途。

(6)利用非经营性交易舞弊。增加非营业内收入有很多手段,一般为国家税收机关的优惠或退税,一次性出让价值低的或无价值的固定资产、无形资产或某个子公司,将款项记入营业收入,虚增利润。

2 上市公司财务报告舞弊的识别方法

(1)从外部观察财务报告舞弊,如财务报表中的短期偿债比率、营运比率等。任何一个企业都不可能一直高速增长，总有相应的低谷期与上升期，若上市公司一直高速增长就有可能是发生了财务报表舞弊。即使当期未发生财务报告舞弊行为,后期也极有可能发生，这是因为当上市公司管理层预期到增长速度下降时,为了公司的品牌形象、市场价值或者是自身的业绩考虑,从而发生舞弊行为。

(2)关联交易剔除法，将产生于关联性活动的收入和利润从公司报表中剔除的方法。企业如频繁发生关联交易，对财务报告进行舞弊的可能性就较大。利用这种分析法还可以评价一个公司的盈利性，分析其依赖关联性交易的程度,判断其利润是否真实稳定。

3 我国上市公司财务报告舞弊的成因分析

财务报告舞弊产生的根本原因是获取利益，不仅是上市公司的利益，还有中介机构和地方政府的利益。中介机构的经济来源主要是企业支付给审计机构的审计费。由于被审单位领导人员能够对审计机构进行选择从而影响审计的真实性。而审计实质就是被审单位自己选择审计机构并对自己的经营业绩进行审计。在现实生活中这种情况屡见不鲜，明明是外部审计最后却成为内部控制。除了审计机构之外还有资产评估机构、律师事务所等责任机构。在我国企业上市和融资及其经营活动都会受到政府部门的影响，再加之各地招商引资,促进本地区的经济发展、文化繁荣，提高知名度等现象严重,因此地方政府往往对企业放宽要求，甚至默许、暗中支持、美化报表舞弊行为的发生。因我国证券市场特殊融资制度，如公司三年连续亏损可终止其股票上市交易，上市公司易产生财务报告舞弊的动机。在现实中,当公司股票的价格高的时候，上市公司受到股民的信任,较多的资金流入企业,获得更多的投资与经营机会。而股票价格低的企业情况则恰恰相反,资金会大量流出,公众的信心减少，投资收益也会一并下降，进而影响其持续经营。许多金融机构如银行等会对企业进行风险评价，不愿意融资给信誉下降、经营亏损的上市公司。上市公司为迎合这一潜在标准，提供的财务报告则尽量美化，不惜编制虚假的财务报告。

4 上市公司财务舞弊的防范措施

(1)完善股权治理结构。股权结构越分散即投资者越多，上市公司治理结构发挥的作用就越大，那么财务舞弊发生的可能性也越小。

(2)独立董事的监督作用。现实生活中，由于国家控股的许多上市公司的董事会成员和经理是直接任命的，有时还会出现董事会成员兼任公司高层管理人员的情况，这就会造成董事会与管理层人员的利益一致、目标一致的情况，从而破坏了董事会独立性，打破了公司的内部监督机制，影响公司的正常运行发展。

(3)拟定合理的激励机制。在我国高级管理人一般采用聘用制，报酬的获取依托公司经营成果与业绩。由于管理人大多为短期雇用制，为了获得更多的利益与声望，就会产生隐瞒实际信息虚增报表资产舞弊财务报表的行为。为防止这种情况，企业应采取股票期权激励机制，使其成为公司的所有者，与企业利益相连，从而考虑重视企业的长期目标。

(4)合理的业绩评价指标。现在我国企业对于管理人员的经营业绩评价体系多是以财务指标为主,一般忽略其他方面，应采用多种指标综合考核,重视管理人员的沟通能力、协调能力、领导能力等多种实际指标,不局限于短期利益，将眼光放长远，使评价体系丰富化,建立一个合理的评价体系，减少发生财务舞弊的动机。

(5)强化信息披露监管,从信息披露制度的制定和信息披露制度执行体系两方面来完善。首先，对于信息披露制度的建立，它应包括及时性、真实性、有效性、全面性、通俗性五个部分。其次，是信息披露制度执行体系的完善，有了制度很重要，有效的实施更重要。我们一定要严格按照规则办事，要对执法人员进行素质教育，确保制度的正确实施。

(6)细化准则。准则中不免有漏洞和不完善的地方,留给企业选择空间,也会给企业打擦边球的机会，更会有钻漏洞的动机。必须不断完善细化会计准则,增强其约束力、法律性和可操作性。

(7)建立健全证券评级制度,完善证监会的管理监督体质，结合法律法规，平衡各方面的利益关系，建立一个权责明确、系统完善的制度。充分利用现代高科技产品，提高监督控制技术手段，保证监管效率。加大惩罚力度，这样才能更有效地减少财务舞弊行为的发生。

(8)提高注册会计师的审计质量。注册会计师是会计师事务所的核心，主要任务是判断财务信息真实性，因此提高注册会计师的审计质量、加强注册会计师独立性建设刻不容缓,如提高注册会计师的职业道德观念，制定相应的法律保护注册会计师的独立性，促使其审计的公正合理性。

(9)会计事务所转型，实行注册会计师轮换制度，允许跨区域竞争，不允许同一注册会计师连续多次审计同一公司，防止由于熟悉而合谋发生舞弊行为。

[1]卢涛.我国上市公司财务报告舞弊行为识别及其监管研究[D].大连:东北财经大学,2013.

[2]余芬.我国上市公司财务报告舞弊识别研究[D].合肥：安徽大学,2007.