浅析全面预算管理在出版企业中的应用

徐斌

【摘 要】出版企业从2003年开始由原事业单位转企改制以来，已成为真正的市场经营主体，面对日益激烈的市场竞争环境，以及互联网新媒体所带来的生存压力，更好更快地发展，不断做优做强已成为广大出版企业所追求的经营目标。随着转企改制后企业化经营管理的不断深入，全面预算管理作为现代企业最有效的经营管理工具之一，正逐步被出版企业接受并广泛使用。由于出版企业把社会效益放在首位、实现社会效益和经济效益相统一的二元性经营特点，同时在现代企业管理上缺乏实践经验，很多出版企业的全面预算管理之路并非一帆风顺，实施中遇到的问题较多，如何有效发挥全面预算管理在企业经营管理中的作用，是这些企业迫切需要解决的问题。本文主要从出版企业经营二元性的特点入手，分析了出版企业全面预算管理的普遍性和特殊性，在此基础上对当前出版企业在全面预算管理方面存在的预算与战略规划脱节、预算指标体系不全面、重编制轻落实、预算与绩效管理脱节等问题进行了归纳，并对问题形成的原因进行了探讨，提出了出版企业有效实施全面预算管理的六项对策，希望能为出版企业全面预算管理工作的顺利开展，提供有益借鉴。

【关键词】出版企业；全面预算；应用

我国出版单位原为事业单位，从2003年开始，经营性文化出版单位按照中央文化体制改革要求进行了转企改制工作，并于2010年全面完成，转企后广大出版企业已成为真正意义上市场经营主体。面对经营发展的压力，出版企业之间的竞争越来越激烈，同时互联网经济也对其生存与发展产生了极大的影响，传统出版物的市场规模受到了明显挤压、增长乏力，一些出版企业甚至面临着生存危机，如何更好更快地发展，不断做优做强在竞争中脱颖而出，成为出版企业所追求的经营目标。全面预算管理在企业战略规划和预测、决策的基础上，能够有效进行企业资源配置和经营活动安排，在现代企业内部控制中正日益发挥着核心作用，成为现代企业最有效的经营管理工具之一。出版企业这些年来，已经有越来越多的企业在经营管理中采用全面预算管理的方法，通过不断实践探索，其在企业经营管理中的重要性和作用也不断增强，极大地促进了出版企业经营目标的实现。

一、出版企业全面预算管理的特点

1.出版企业经营目标的特点

出版企业作为一种特殊的企业，承担着传播社会主义精神文明与文化知识的重要使命，其经营目标具有二元性，国家对出版企业经营要求是把社会效益放在首位、实现社会效益和经济效益相统一。出版企业的经营使命是要向广大人民群众提供丰富多彩的精神文化产品，其经济效益应通过提供更多更好的文化产品来实现。出版企业经营目标的这种二元性决定了企业在经营中实施全面预算管理时既具有普遍性又有很强的特殊性。

2.出版企业预算管理的普遍性特点

从普遍性来讲，出版企业对全面预算管理的实施要求，与大多数经营企业是一样的，要求能够合理配置企业资源，提高和发挥资源利用的效率，促进企业战略发展目标和年度经营目标的实现，为企业的经营绩效考核打下基础。在全面预算的内容上，也是由业务预算、专项预算和财务预算三部分构成，在实施流程和基础环境的要求上也基本相同。

3.出版企业全面预算管理的特殊性

从特殊性来讲，由于出版企业都是国家全资或控股企业，而国家对出版企业的经营考核是按照把社会效益放在首位、实现社会效益和经济效益相统一的要求进行的，考核的指标体系分为社会效益指标和经济效益指标，并且社会效益考核指标的权重要高于经济效益指标。因此，作为出版企业经营管理核心工具的全面预算管理，在具体实施中也要适应这种经营要求，在指标体系设置和编制方法上，不能把利润最大化作为目标，而是必须充分考虑“双效统一”的要求，在社会效益和经济效益发生矛盾时，必须坚持社会效益优先的原则，其企业资源的分配要优先保障社会效益的实現。所以，大多数出版企业的预算指标和表格都会设置很多像出版物内容质量、差错率、获奖产品、重点出版物等体现出版行业特点的非财务指标内容，并在预算执行控制和考核中，予以重点关注，以保证“双效统一”经营目标的实现。

二、出版企业全面预算管理存在的问题

1.预算实施与企业战略规划脱节

企业战略对企业全局与长远发展目标进行了明确和规划，全面预算管理作为战略的分阶段实施计划，应该首先体现战略目标与规划的要求，确保战略目标的实现。但在现实中，一些出版企业经常存在战略是战略、预算是预算的情况，全面预算管理在编制中对战略要求体现的少，对如何做到通过预算分阶段目标以实现战略总体规划目标考虑的更少，预算的编制经常是看看上年编下年，对战略目标与规划的实现缺少刚性保障。

2.预算指标体系没有体现“双效统一”的要求

把社会效益放在首位、实现社会效益和经济效益相统一，是国家对出版企业经营目标的硬性要求，必须一以贯之，全面预算管理作为出版企业核心经营管理工具，对此应该首先执行。从实践中看，很多出版企业的预算指标体系经常都是财务指标为主，对社会效益要求要么没有体现，要么虽有所体现，但指标设计的很不全面，大多只是一些图书生产码洋、销售码洋、销售码洋回款率等简单的指标，没有全面体现出国家对出版企业社会效益的总体要求，特别是在社会效益和经济效益指标如何相统一上还存在较大不足。

3.预算无法达到预期的目标

实施全面预算管理的目的是为了达成企业经营管理的目标，在实践中，一些出版企业在预算编制的时候下的功夫多，但在预算下达后却疏于管理，没有将整体任务目标督促分解落实到每个具体岗位，在预算执行中很少适时监控执行效果，存在的问题也很少分析，市场或经营情况发生变化时，对预算目标也不及时进行调整，到年底时自然也就实施效果不理想，无法达到他们所期望的目标。

4.预算与绩效管理相分离

预算实施的作用是为了达成经营目标，而绩效考核则是以经营目标的实现情况为基础进行的，因此，理论上全面预算管理与绩效考核工作彼此应高度相关，绩效考核应该建立在预算考核的基础上，并促进企业预算目标的实现。但在实践中，一些出版企业的预算管理和绩效考核工作结合的却并不紧密，甚至是脱钩的，预算由财务部门负责，绩效考核由人事部门负责，虽然绩效考核也会由财务提供一些必要的经营数据，但和出版企业的预算整体执行结果并不直接联系，绩效考核的指挥棒作用不能有效发挥，不利于企业经营目标的达成。

三、全面预算管理存在问题的原因分析

1.领导不重视

预算管理由于涉及企业经营目标的确定、资源分配、内部经营任务分解等方方面面，利益调整的矛盾和压力很大，要想真正做好，领导必须高度重视。但在实践中，一些出版企业的领导却并不重视预算管理工作，或者只是口头上的重视，预算管理工作只是简单地交给财务等部门来完成，遇到问题只是提供一些原则要求，不做深入领导。而编制组织部门由于大局观不足，对战略要求不了解不深入；或权威性不够，对目标任务分配调整怕得罪人；或本身没有相应权力，协调能力差，造成在预算编制和执行过程中的很多问题无法解决，预算整体质量也就很难保证。

2.预算管理的经验不足

由于出版企业基本都是由原事业单位转企改制而来，其真正企业化经营的时间较短，本身对现代企业经营管理经验的积累不足，再加上出版企业经营目标二元性的特点，现代企业比较成熟的全面预算管理理论和案例很少涉及出版企业“双效统一”的内容，造成出版企业很难实现系统完整的借鉴应用。在这种自身经营管理特点突出，本身经验不足，可资借鉴的案例又少的情况下，一些出版企业在全面预算管理上存在较多问题也就很好理解了。

3.企业ERP系统缺少或不健全

全面预算管理的成功实施离不开企业ERP系统提供的数据统计、分析和控制的基础保障，由于现代出版企业图书出版品种每年多则达到上万种，对图书的管理又需要进行单书核算，要实现企业预算管理中成本、收入等数据的统计、分析就更需要一个功能健全的ERP系统。但由于出版企业转企时间还不长，自主建立本企业完整ERP系统的投资又较大，同时也涉及对企业经营管理经验和需求的积累分析。所以，一些出版企业要么还没有建立起ERP系统，或即使建立了也功能不健全，难以达到企业全面预算管理的保障要求，对预算管理的成功实施产生了不利影响。

4.缺少制度保障

由于全面预算管理全员、全过程、全覆盖的特点，对企业的经营任务和资源的分配、利益的调整、职责的明确，涉及到企业的方方面面，需要企业各部门和人员的衔接与协调，工作的复杂度和难度都较大，因此，做好此项工作必须要有完善的制度体系规范和保障。从实际情况来看，一些出版企业的预算制度建设还不健全，无法达到这种要求。同时，在制度落实和执行上也存在不到位的情况，也就进一步加大了全面预算实施中各种问题产生的几率，更加不利于问题的解决。

四、改善出版企业实行全面预算管理的对策

1.领导高度重视

全面预算管理是典型的一把手工程，要想真正把全面预算管理工作做好，达成企业经营目标，领导高度重视、深度参与，加强调研与领导，是至关重要的。同时，也应建立企业全面预算管理工作的实施组织机构，明确相关职责。最后，企业的所有部门和全体员工都必须建立成本效益意识，积极参与预算管理工作，将指标任务层层分解落实到每个部门和岗位，促进预算目标的实现。

2.加强全面预算管理制度体系建设

全面预算管理作为出版企业经营管理的主要工具，居于企业经营管理的核心地位，为保障其有效实施，必须在企业经营管理制度体系中，建立专门的全面预算管理制度，明确预算组织机构、编制流程、执行控制、预算调整和考核等要求，同时也要注意预算管理与其他制度的各项关系与衔接的方法，并在有关制度中进行规范。如企业全面预算管理如何执行战略目标与规划的要求，确保战略目标的落实。同时，对全面预算执行中目标调整带来的战略规划调整如何实现，都需要以制度形式予以明确。因此，健全的企业全面预算管理制度应该是以专门的预算管理办法为核心的制度体系。

3.加强企业ERP系统建设

出版企业应以能够为全面预算管理实施提供数据基础和健全的控制分析工具为要求，不断加强自身的ERP系统建设。在出版企业的ERP系统建设上，应采取客观务实的态度，一是对于尚未建立的企业，如自身资金压力较大，可以结合自身情况，采取外购成品软件的方式，首先解决有无问题。二是对于已有ERP系统的企业，可以结合全面预算管理的经验需求，全面系统地设计规划各项经营管理模块，加强软件功能的开发与升级。

4.建立体现“双效统一”要求的预算指标体系

出版企业应结合国家对社会效益考核的指标体系内容，以“双效统一”为目标，加强自身预算指标体系的建设。在具体实施上社会效益预算指标设计可围绕社会效益考核指标进行，经济效益预算指标可参考经济效益考核指标进行。在预算指标体系建设上，一定要特别关注社会效益和经济效益预算指标的相互联系和促进，要在统一上下功夫，避免相互割裂。如社会效益考核指标可设置年销售万册以上图书品种数的预算指标，既可以衡量企业出版图书对读者的社会影响力和出版质量，又可以衡量图书出版单品种经济效益的提高，实现两者的统一。

5.重視预算的执行控制工作

全面预算管理要想取得好的成效，预算的执行控制工作非常重要，就像我们经常说好的政策还要有好的落实一样，预算编制的再好，能否取得成效关键也要看执行。从实践经验来看，出版企业可以建立预算的执行控制与企业定期经营分析相结合的制度，以预算执行情况作为经营分析的基础数据，坚持问题导向，科学合理的设置分析指标体系，全面客观的展示预算执行中存在的问题，通过解决问题，促进预算的顺利实施。

6.坚持全面预算管理与绩效考核工作的有机结合

坚持全面预算管理与绩效考核的有机结合是出版企业切实做好预算管理和绩效考核工作的必然要求，原则上全面预算管理是绩效考核的前提和基础。同时，绩效考核的指挥棒作用对于预算目标的完成发挥着重要保障作用。为了做好两者的有机结合工作，在实践中应注意预算管理和绩效考核应该坚持目标的一致性，同时两项工作在开展过程中应避免两张皮，各搞一套，要互相融合进行。

五、结论

出版企业从转企改制以来，出版企业之间的竞争越来越激烈，同时互联网经济也对其生存与发展产生了极大的影响，不断做优做强在竞争中脱颖而出，成为出版企业所追求的经营目标。全面预算管理作为现代企业最有效的经营管理工具之一，已经有越来越多的出版企业在经营管理中采用，极大地促进了企业经营目标的实现。出版企业作为一种特殊的企业，其经营目标具有二元性，这种二元性决定了出版企业全面预算管理既具有普遍性又有特殊性。从普遍性来讲，全面预算管理的实施要能够合理配置企业资源，提高和发挥资源利用的效率，同时在预算内容、实施流程和基础环境的要求上也基本相同。从特殊性来讲，出版企业在预算指标体系设置和编制方法上，必须充分考虑“双效统一”的要求，必须坚持社会效益优先的原则，其企业资源的分配要优先保障社会效益的实现。从目前出版企业全面预算实施的情况来看，主要存在预算与战略目标、规划脱节，预算指标体系不全面，重编制轻落实，预算与绩效管理脱节等问题。造成这些问题的原因，主要归结为领导重视不够，预算管理的经验不足，企业ERP系统缺少或不健全，以及制度不健全等因素造成。为了改善出版企业全面预算管理工作，笔者提出六项措施，为企业实际应用提供借鉴：一是领导高度重视，建立必要机构，全员参与；二是加强制度建设，建立健全全面预算管理制度体系；三是加强企业ERP系统建设；四是落实“双效统一”要求，加强预算指标体系建设；五是重视预算的执行控制工作；六是坚持全面预算管理与绩效考核工作的有机结合。

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