小议营改增对建筑企业会计核算的影响

王月

摘要：本文主要从营改增有利于减轻企业的税费负担、增加资金流通、不利于会计短期业务的开展、发票太多不易管理等方面，浅谈营改增对于建筑企业带来的有利以及不利的影响，旨在促进我国税制改革的完善。

关键词：营改增；建筑企业；会计核算

引言：随着我国经济的不断发展，国家对于市场运行过程中出现的一些问题越来越重视，相应的出台了许多法律法规来促进我国市场的不断完善。其中，营改增就是结合我国国情的一项税制改革措施。营改增最大的好处就是避免了传统的税收制度下双重征税的问题，极大的减轻了企业的税收负担。对于建筑企业这个特殊的行业来说，营改增可以让建筑行业的市场变得更加规范有序，促进建筑企业的业务水平和建设水准。本文主要是从营改增对建筑企业会计核算进行分析，期待建筑企业的财务人员可以学会利用营改增带来的优势，最终达到增加企业的利润，让企业发展的更好的目的。

一、 营改增的基本含义

营改增，顾名思义就是营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税只对产品或者服务增加的部分收费，对于已经征收过的部分不再征税，这样就很好的避免了重复增税的问题，减轻了企业的缴税负担，有利于企业更好的发展。我们都知道，我国的税务局分为国家税务局和地方税务局。传统上，国家税务局负责主要征收增值税和企业所得税，而地方税务局负责主要征收营业税和个人所得税。原营业税征收的主要包括建筑、房产、金融、交通等等行业，增值税主要是在制造业等行业进行征收。

营业税是根据纳税人的营业额征收的一种税。一般的税率是5%，比如你的营业额是50万，那么你就需要向税务部门缴纳2.5万的税，计算方法特别简单。但是，营业税的缺点就是需要重复的征税，因为它只看营业额是多少，其他的因素都不考虑。比如：我花50万买了一个产品，这个产品中包括了47.5万的营业额和2.5万的营业税。如果这个时候我把这个产品以60万的价格出售，我还需要根据我这个60万再交3万的税。一个产品流转的次数越多，需要缴纳的营业税也就越多，最后产品的接受者也就是消费者承受的负担也就越重。长此以往，不利于行业的发展。

增值税就是只对增值的部分交税。比如：我花50万购买一个产品，再以60万的价格出售，税率是17%，那么我只需要对增值的10万缴税，税收就是1.7万，远少于营业税。所以，很多不懂的人一看营业税5%然而增值税17%就认为增值税需要缴纳的税费多，但是实际上恰恰相反。对于大部分行业来说，增值税的税负还是要远远少于营业税。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

1、 减轻了企业的缴税负担

对于企业来说，营改增带给他们的好处是实实在在的。征收营业税时，应纳税额=营业额x3%

营改增之后，应纳税额=销项税额-进项税额。在营改增的征收方法下，企业可以把钱用在购买更好的设备和材料上面，对于整个行业乃至整个社会来说建筑工程的安全性都有了一定的提高。同时，建筑企业在营改增之前征收的是营业税，营业税税率为3%，营改增之后，企业征收的是增值税，增值税的税率是11%，有些小型建筑企业还享受一些税收优惠，征收税率为3%的简易增值税。在营改增这一政策下，企业税收负担减轻，企业的设备可以更加先进，竞争力也会增强，企业结构不断得到优化。

2、有利于企业资金及时周转

在征收营业税的时候，建筑企业需要按照固定的税率提前向国家税务部门缴纳，很多时候会出现建筑企业需要提前垫付的情况，如果企业现金不够充足又无法从其他渠道获得资金的话，就会导致企业的开发建设陷入困境，极大的阻碍企业的发展和运行。并且征收营业税也缺乏和实际的情况相结合，只是一种固化的税率。实行营改增之后，就可以避免出现这种问题，对企业的现金压力是一种缓解，让企业在面对一些困境的时候可以有资金进行周转和运作。

3、 对财务管理的影响

在营改增的政策下，我们发现，一个企业如果想要享受营改增带来的优惠政策，应该使材料和设备的成本大于营业额的49%，这可以通过简单的方程测算出来成本和营业额之间的关系。所以，一个企业在采购的时候要注意几个问题：

第一， 目前企业的采购必须要获得有效的国家增值税专用发票，如果不是国家专用的增值税发票，就不能用销项额-进项额，企业也就不能减轻税负。

第二， 交易的对象要选择一般的纳税企业，如果是从一些小规模的企业购买设备和材料，就只能按照简易的增值税征收办法，税率为3%

第三， 增值税专用的发票需要保管好。因为企业在实行营改增政策之后，财务报表的相关项目也会随之发生变化，在企业的财务损失表中不显示增值税，企业资产负债表的项目也发生了变化。因此，增值税的发票对于企业最后缴纳的税费的多少有着直接的影响，需要财务和会计人员好好的收存和保管，不得随意地更改或变动。

4、 对于会计核算的影响

在传统缴纳营业税的时候，会计的核算方法比较简单，核算的科目也比较少。企业设置会计账户进行核算，该账户需要登记两项内容，分别是贷方登记应缴纳的营业税和借方登记实际已经缴纳的营业税。如果有贷方余额的话就表示企业还有一些营业税尚未缴纳，如果借方有余额的话就表示企业多缴纳了一定的营业税。但是在营业税改征增值税的时候就发生变化。因为在一般纳税人计算应该缴纳的增值税数额时，可以对于进项税的一些项目进行抵扣和消减，所以增值税的计算办法远比营业税复杂的多。有时候，为了核算清楚，还设置了进项税额、销项税额、已缴纳的税金、出口退税等等一系列子项目，这让核算的难度也有所增加。

三、营改增给建筑企业带来的问题

1、不利于会计开展业务

建筑企业的会计人员大多数都是经验丰富的老会计，他们善于计算营业税，对于传统的按照征收营业税的方法进行核算烂熟于心。现在建筑行业要计征增值税，不光难度增加了许多，而且很多人对于增值税的业务不是很熟悉，需要一段时间的学习。所以，这给建筑企业短期的会计业务带来了一定的困难，有时候对建筑工程报价和招标工作都有一定的不良影响。

2、 发票过多管理不当

以前只征收营业税，只要在期末的时候计算营业额然后根据税率来看需要缴纳多少税费。可是在改征增值税之后，企业需要保管好发票，然后在采购的每个环节进行税费的抵扣。企业取得的增值税专用发票越多，就可以用进项减去销项，缴纳的税收就越少。但是一些企业不重视发票。随意的保管和传送发票，导致企业在一些账目上需要多缴纳很多的税费。

四、结语

推行营业税改征增值税，其实就是在现在的税制结构下打通了一般纳税人增值税抵扣的链条，顺应国家的大众创业，万众创新的号召。建筑企业通过营业税改征增值税，实实在在的减轻了税费的负担，让企业把省出来的钱用在购买优质的设备和材料上，从而提高建设的水平，优化企业的结构，实现建筑行业的快速发展，不让税收成为一个企业的负担和绊脚石。本文主要是从营业税改征增值税给企业带来减轻负担、有利于资金的周转等有利影响；短期不利于老会计开展业务工作、发票的管理不当等不良影响等方面出现，浅谈了一些关于营改增对于建筑行業的影响。希望建筑行业可以利用营改增的优势，提高自己企业的核心竞争力，促进行业的发展和我国税制的不断完善。

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