浅析增值税税率调整

胡洁琼

摘 要：财政部、国家税务总局近期颁布系列有关增值税改革的通知，其中包括基本税率、低税率、扣除率以及出口退税税率的下调，统一小规模纳税人标准。两会期间正对新时期中国的国情作出的重大举措，一定会对新时期中国的经济社会发展产生生源的影响本文主要阐述此次改革的背景、效应，并在结合相关资料上提出相关建议及意见。

关键词：增值税；改革；减税

一、政策解读

财政部、国家税务总局印发《关于调整增值税税率的通知》规定，自5月1日起，制造业等增值税税率由17%降至16%；农产品、建筑业等增值税税率由11%降至10%；进出口税率一并调整；一般纳税人销售额认定标准由原来的工业50万和商业80万统一调整为500万；允许一般纳税人在一定期限转为小规模纳税人。同时规定外贸企业给出相应的特殊情况给出特别处理办法。由以上规定我们可以看出，新的政策主要是为了进一步完善税制，支持制造业、小微利企业等实体经济发展，持续为市场主体减负。

二、调整税率的背景

（一）、国际税制趋同

我国自2001年加入WTO以来，并为了融入世界经济，进一步加深我国经济与世界经济的接轨，我国近年来积极推进经济体制改革，其中就包括财税体制的改革。如我国2014年的一系列会计准则的改革中就能看到国际趋同的印记，这次税率改革也是国际趋同和现实的需要。目前国际增值税制倾向于较简明的税制，其中简化税率结构、减少优惠、拓宽税基为国际增值税的发展趋势。韩国、澳大利亚、印度尼西亚的增值税税率均为10%，日本为8%，新加坡为7%。而我国最低的税率为6%，高税率为17%，所以立足国际趋同我们进行税率调整。

（二）、完善增值税制度

由于“营改增”的进一步推进，导致我国税率档次过多，企业在增值税的计算、申报、缴纳需要按不同的税率进行，从而导致纳税成本和负担过重。高税率难以发挥增值税税收中性，不利于市场经济的发展。所以，为了完善增值税制度进一步发挥增值税的作用，特推出税率等一系列改革，促进市场的公平竞争有利于优化资源配置。政府工作报告还提出税率简并的方向为三档并两档，这一举措实施后将有助于发挥增值税的税制优势，减少有关税率适用的争议。

（三）、现实的需要

新时期中国国际国内的经济发展环境特别是国际经济形势要求中国降低增值税税率来应对形势多变的国际经济局势，来稳定中国经济发展的步伐。根据工信部对企业负担调查报告显示，在制造业领域，和我国存在竞争关系的国家中，日本增值税税率为5%，韩国、越南、印度尼西亚均为10%。在此背景下，为了提高我国产品市场竞争力和降低实体经济税负，调整制造业增值税税率也成为财税改革的一项重要内容。

三、增值税改革的影响

（一）、对国家财政的影响

有专业人士估计“从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元。如果在加上另外两项减税措施，全年将减轻市场主体税负超过4000亿元，且内外资企业都将同等受益。”，由此我们可以看出税率调整会减少国家的财政收入。

（二）对企业的影响

按照党中央、国务院部署，为进一步完善税制，支持制造业、小微企业等实体经济发展，持续为市场主体减负。税率的下调直接会影响企业的应纳税的减少，特别是“将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。”，会对小企业影响深远。财政部国库司负责人娄洪在财政部吹风会上表示，受《中国制造2025》深入实施，装备制造业和高技术产业持续快速发展等带动，通用设备制造业、专用设备制造业、计算机通信和其他电子设备制造业税收分别增长23.5%、20.9%、21.6%，减税降费政策提振了经济主体活力。而且降低制造业增值税税率，有利于提高制造业企业销项税抵扣额度，减少制造業企业的应缴纳增值税额，扩大制造业企业的盈利空间。

新华基金报告指出，作为制造业大国，我国第二产业仍占据较大比重，在人口红利消失和产业升级的背景下，以提高效率为核心的高端制造业成为中国制造业升级的重要力量。“特别是高铁、风电新能源业务等产业的发展趋势对装备制造业的发展形成了强大的引擎。在此背景下，调整税率有利于高端装备制造业的发展。”新华基金报告分析。

（三）减税并提高居民生活水平

从最新的简并征收通知中，可以看出下调税率主要在农业和跟居民生活有关的行业。对农产品、农业用品税率的调整，必然会使农业企业的税收负担降低，盘活农业企业的现金流，进一步促进农业企业的发展。对居民生活必需品税率的调整，可以减低居民的生活成本，促进民生领域企业的发展。

（四）.有利于税制改革

“增值税税率调整，不仅是减税，更重要的是进一步完善税制，让增值税抵扣链条更加顺畅，更好发挥增值税的中性作用。”上海财经大学教授胡怡建表示，多档税率并存，在一定程度上会扭曲市场主体行为，增加税务处理的复杂性和不确定性，加大征纳双方的税收成本和税收风险。世界上其他国家增值税制度也在向“简并税率、减少优惠、拓宽税基“方向发展。

四、建议及意见

（一）.适当兼并增值税税率档次，统一货物和服务税率

虽然这次调整后我国增值税形成3档税率，但是对比西方发达国家的增值税税率——基本税率、低税率和零税率，我国的税率相对复杂。如，英国、法国等西方发达国家基本上只有一个基本税率和低税率两档税率，韩国、日本、新加坡则只有一个单税率。为了进一步为世界经济接轨深化税制改革，希望可以适当的兼并增值税税率档次，统一货物和服务税率。

（二）.进一步降低税率，减少税率档次

以税率为例，我国全面实施营改增后，目前税率已经简并为三档。业内专家认为，在此基础上仍有进一步简并空间。“下一步应结合试点运行情况、宏观经济运行情况及企业的承受能力，在整体税制结构优化的基础上，适当简并增值税的税率档次。借鉴国外的经验，除零税率之外，增值税的税率以不超过三档为宜，且对于部分应税货物、劳务和服务都应按照标准税率征税，将征收率统一设定为3%。” 财政部部长刘昆在2018中国发展高层论坛上表示，今年财政部将继续调整增值税税率水平，并按三档变两档的方向进行，重点降低制造业、交通运输等行业的税率，进一步激发市场主体活力，促进实体经济发展。

（三）.进一步推进税制、体制、法制建设

我国增值税改革现行处于过渡期，仍存在诸多有待破解的难点和需要克服的制度缺陷，还需要进一步深入推进税制、体制、法制等制度性建设。未来增值税简并税率改革在考虑财政承受力时，可在降低高档税率、提高低档税率政策组合上进行制度设计选择。

参考文献

[1]《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）.

[2]傅光明.傅文.增值税率简并添利好[J].经济日报.2017.（04）.

[3]李丽琴.简并增值税税率后农产品抵扣政策解析[J].经营管理者.2017（07）

[4]李嘉良.简并增值税税率减税红利再次来袭[J].中国会计报.2017（05）

[5]梁季.简并增值税税率的思考与分析[J].中国财经报.2017（06）

（作者单位：阜阳师范学院商学院）