公立医院往来款管理方法初探

杨晓红

摘 要： 往来款项涉及医院债权债务关系，与医院的经济利益直接相关，管理好往来款能优化公立医院的现金流量、预防财务风险的发生、有效提高医院资金的周转速度和使用效率。管理好往来款也是医院经营能力和管理水平的直接体现，有利于医院更好地发挥社会服务职能，促使医院的经营变得更加科学、规范、健康。本文对此进行了探讨。

关键词：医院；往来款；债权债务

公立医院往来款是指公立医院在提供医疗服务的经营活动中，与发生经济业务的单位或个人发生的债权债务关系，分应收类和应付类款项。在会计核算时涉及的会计科目有：应收医疗款、其他应收款、应收在院病人医疗款、预付账款、预收账款及应付账款、应交税金、应付职工薪酬等。现实中，由于医院经营涉及的业务较为烦琐，涉及范围广、对象较多，许多医院对往来款的管理未引起足够的重视，加上医院相关的内部控制制度不够健全等因素的影响，普遍存在往来款账龄偏长、金额偏大等现象。往来款是医院经济核算的重要组成部分，它影响着医院资产及负债的结构形态，并直接影响着医院的多项财务指标，如资产负债率、流动比率等，对医院的偿债能力、资金周转速度及资金使用效率都将造成影响。因此，加强医院往来款的管理，对于防范潜在的不必要的经济损失的出现、真实地反映医院财务状况都是非常必要的。

一、医院往来款管理存在的问题及形成的原因分析

1.往来款记录简单，信息不够全面，增加往来款管理的难度

目前，由于公立医院往来款涉及的范围广、对象多、账目数量大，账簿的设置通常采用简单的“三栏式”账簿，记录的内容有记账日期、凭证号、凭证摘要、借方及贷方发生额、科目余额。并未记录往来款项的结账期限及发生往来款对象的信用情况、联系方式等更加详细的内容，不能够全面、直观地反映往来款的全部信息，且在结转下一年后无法清晰显示具体的摘要内容，核对往来款的形成原因时则需要查找发生期间的账簿记录，给医院往来款的管理增加难度，不能有效提高工作效率。

2.往来款分类不合理、内容混乱，科目使用不规范，易引发财务风险

①由于公立医院往来款项繁多，部分往来单位的账务既涉及预付款项又涉及应付款项，容易造成往来款记录混乱；②往来款科目常被充当账务过渡科目使用，一些未能确定性质的款项往往被放在往来款科目中暂时处理，时间久了未处理的款项易形成长期的挂账；③部分财务人员专业素质不高，将部分账务应在应收款还是应付款处理不准确甚至记错账等。这些账务处理不规范的现象，极易引起呆账、错账的出现，导致发生财务风险。

3.医院管理层对往来款项不重视，相关的内部控制制度不完善，导致往来款清理力度不足

医院管理层较关注财务报表中体现的盈利能力及可使用现金流等财务状况，认为往来款多不影响敏感财务指标，也不影响医院的盈利情况，从而忽略了往来款项的管理。未设置专人管理往来款项，导致账务核对及清理不及时，加上财务人员的经常更换，使得历年累积下来的往来款项无人过问，也没有人员向领导报送往来款情况，使得医院往来款项金额越来越大，账龄越来越长，不仅影响医院的现金流量，还会给医院造成直接的经济损失。公立医院由于领导多为任命制，更换频繁，往往存在新领导不理旧账务的现象，且认为处理了旧账将减少医院资产的账面金额，使得任期内财务状况受到影响等，一些超期限“旧账”往往不能及時核销，使得医院资产负债出现不实现象。

4.坏账准备的提取比例缺乏科学性，超期限账款无法及时核销

目前，医院财务制度规定坏账准备金的提取比例为按年末应收类款项余额的一定比例提取，一级医院计提3%、二级医院计提4%、三级医院计提5%，此提取比例未考虑往来款项风险的大小、往来款对象的信用状况及款项形成期限等因素，缺乏可行性。

5.公立医院的公益性质，使得医院往来款中应收部分清理难度增加

医院应收类往来款的形成主要有以下几类：①三无病人欠款，这类病人无生活来源、无劳动能力且无法定抚养义务人，医院从人道主义出发对其实行救治，却因病患经济困难无力偿还，形成长期欠账；②通过公安部门及群众拨打120急救电话接收的因交通肇事、打架斗殴、醉酒等受伤且无家属及单位的危重病人欠款；③已死亡的债务人等。医院对这类病人的救治由于经济问题不能及时得到偿还，使得医院应收款清理难度增加，往来款金额增加。

二、加强医院往来款管理，提高往来款处理及时性

1.加强会计基础记录工作，提高会计账簿有效性

①在原有“三栏式”账簿的基础上增加“到期日”、“对方信用状况”、“催收记录”、“账龄”等更详细的内容，直观地反映往来款情况，提醒医院采取更多措施来清理逾期账目，并通过公开催收记录等信息证明医院一直在行使债权追索权，避免因超期限而丧失对往来款的追索权。②增加记录往来款“责任人”栏，明确经办人责任，在今后往来款的处理中无论是否在同一岗位都应承担同等责任，从源头上警示相关人员不轻易使医院产生往来款项，增加医院潜在的财务风险。更加详细的基础信息记录，有利于往来款的管理，减少不必要损失的发生。

2.正确使用往来款科目，合理设置往来款账簿，理清医院各往来款项

根据医院会计制度规定，医院往来款按客户、供应商及个人往来三类实行辅助核算。具体核算时科目设置为①应收医疗款分门诊病人和出院病人两类，并分别设置单位和个人三级明细，按客户往来辅助核算，并按单位名称和病人姓名设置编码进行分类管理；重点医疗结算单位如：医保统筹医疗款、挂号收费款等单独作为二级明细科目核算，清晰反映往来情况；②其他应收款按备用金、借款、其他设置二级科目，并按客户和个人往来实行辅助核算，并使用客户名称、职工姓名设置编码进行分类管理，避免重复；③预付账款、应付账款分药品、卫生材料、设备及其他四类明细核算，按供应商往来辅助核算，一家供应商在所有科目核算中统一使用一个编码，避免出现重复和串户现象；④其他应付款按内容分别设置明细科目、应付社会保障费则按缴纳的保险种类设置明细科目、应付职工薪酬按基本工资、绩效工资、离退休费及其他四个明细科目核算。设置往来单位编码时应统一使用对方单位的注册名称及对方个人的合法全名，防止出现串户现象，提高往来款的法律效力也利于往来款的核对，让往来款账簿发挥最大的效用。对于不应列入往来款核算的款项在发生时应严格按会计制度的规定不予列入，有效防止医院不明性质款项长期未予处置现象的发生。

3.设置往来款会计岗位，专人负责往来款项的清理工作

由于医院往来款涉及对象多、金额大，应设置往来款会计岗位，专门负责往来款的核算及催欠、清理工作。在设置岗位时应选择专业素质强、职业道德水准较高的人员，在设置岗位职责的同时赋予相应的权力，同时应遵循不相容岗位相分离原则，避免由一人单独完成债权、债务结算的全过程，有效防范舞弊现象的发生。往来款会计岗位应及时将往来款项登记入账并加强监控，做好与往来对象及相关科室的沟通工作，了解往来款形成的原因、对方信用状况、结账期限等，出现逾期现象，及时做好催收工作；对于多次催收均无果、按会计准则规定确认无法收回的超期限、账龄长的往来款项应列明清单，按医院财务制度规定并经院领导审批签字后报送主管部门、财政部门同意后予以清理，如实反映医院资产、负债状况。

4.提高医院管理层对往来款项的重视程度，完善内部控制建设

医院财务制度及内控制度的不完善，导致往来款管理相关制度的不完善，想要改变内部控制环境，应将历史遗留款项进行全面清理并将严重性传递给医院管理层，提高管理层对往来款的认识及重视程度。医院应赋予相关部门一定的权力，建设并完善内部控制制度，逐步建立起良好的内部控制环境，为今后往来款规范管理打下基础。强化财务部门的监督与管理职能，财务负责人应逐步完善内部审批程序，对于医院的对外投资、职工借款等须有严格的审批程序，明确审批人的职责，规范往来款管理。财务负责人应定期或不定期对往来款清理情况进行查阅、监督，做到事前事后全面监督、控制。财务人员严格遵循财务内部牵制制度，处理好每一笔往来款项，在保证账账相符的基础上，让每一个环节做的合理、規范。医院内部审计部门应定期对财务部门的往来款处理情况进行监督，着重关注超过三年的超长账龄往来款的处理情况，关注医院与往来对象资金结算的全过程是否规范、合理，并进行全面监督，使往来款管理在监督中进一步规范。

5.合理确定坏账准备的提取比例，有效预防坏账带来的经济损失

确定坏账准备提取比例时，应考虑往来对象的信用等级及账龄长短分别按不同比例进行提取。如：按病人家庭经济状况、欠款时间长短等将往来对象分成不同信用等级，合理确定不同信用等级的提取比例后进行提取，这样相较于按固定比例提取更具合理性。

6.加快会计信息化建设，促进往来款项管理

加快公立医院信息化建设，是促进医院往来款管理的有效途径。①从医院现有的财务软件出发，财务人员在完全了解并掌握软件使用功能的基础上，充分挖掘软件中关于往来款模块的所有功能，使财务人员利用财务软件中的账龄分析等功能分析往来款项的基本情况，并以此为基础分析往来款的总体情况，完成往来款分析报告，供医院管理层了解和决策参考；②加快医院信息系统与财务软件接口建设，完善对接制度。在确保医院财务信息安全的前提下，将医院信息系统中关于往来对象的信息能够直接被财务人员采集、使用，有效提高数据的效用以及财务人员的工作效率，同时提高财务人员对往来款管理的效率。

参考文献

1. 项方燕.浅析医院往来账管理现状与对策.财经界，2016（23）.

（责任编辑：刘海琳）