我国企业内部控制环境的问题及对策

邓潇敏

摘 要：内部控制环境是内部控制制度中一个非常重要的组成要素，其对企业内部控制制度的实施起着至关重要的作用，同时对企业的生存发展也有着深刻的影响。本文主要从企业的监督机制、法人治理和法律法规治理、内部审计、人力资源、企业文化等五个方面来分析企业内部控制环境的问题，找出形成这些问题的原因，并提出相应对策。

关键词：内部控制；控制环境；政策措施

一、引言

随着一系列关于内控环境法律法规的颁布，企业对于内部控制环境的建设也越来越重要。一般而言，内部控制环境反映了企业高层管理人员基于此环境所采取的合理的政策和企业其他工作人员对于这种环境的意识和行动。目前我国企业内部控制环境的建设并不理想，很多企业没有认真建设企业内部控制环境，出现了一系列问题，这些问题的出现都说明企业内部控制环境存在重大缺陷，如果这些问题不能及时解决，一定会对企业的生存发展造成重大的影响。因此，企业必须加强对内部控制环境的建设，从而更好地提高本企业的经营效益。

现阶段，由于我国对企业内部控制环境的研究较浅，并且专家学者对内部控制环境的态度和想法各不一样，从而使得我国对企业内部控制环境的研究还没有形成相应的理论体系，因此，我国应该尽快形成这个体系并使其日益完善，以便企业内部形成一个健康的内部控制环境。

二、内部控制环境相关概述

（1）内部控制环境的概念。所谓内部控制环境，是指对建立、实施、加强或削弱内部控制的各种因素的总称。企业内部控制环境包括内部环境和外部环境两个方面，为了满足企业内部利益者和外部利益者的要求，必须从企业内部和企业外部这两个方面来分析企业的内部控制环境。内部环境主要是指与经营管理者相关的内部要素的结合，比如法人治理结构、组织结构、企业文化和人力资源准则等。外部环境主要是指影响上市公司运营的市场环境、政府监管环境、企业的财务目标等。一个良好的内部控制环境对于内部控制制度的顺利实施具有重要意义，这与企业的生存和发展密切相关。

（2）我国企业内部控制环境的不良现状。现阶段，内部控制环境正处于一个动态的发展过程并且时刻充满着不确定性，企业应该努力消除这些不确定性，促使企业的内部控制环境进一步完善。企业内部控制环境的问题主要表现在以下几点：第一，监督机制没有充分发挥作用；第二，治理机制和法律法规体系不完善；第三，缺乏有效的内部审计体系；第四，没有建立良好的人力资源政策；第五，没有建立优秀的企业文化。

三、我国企业内部控制环境中存在的问题分析

1.监督机制没有充分发挥作用

（1）内部监督没有充分发挥作用。第一，长期以来，大部分企业都是以盈利为目标而进行的相关业绩考核，除此之外，我國大部分企业没有严格的建立内部监督机制，从而造成企业内部控制环境日益恶化；第二，在内部监督上，企业没有形成有效的管理机制，有些管理者甚至多种权利集于一身，从而导致企业监督体制严重弱化；第三，有些高层领导者为了向外界显示企业优秀的经营效益，迫使财会人员制定虚假报表，从而使企业的监督机制进一步恶化。

（2）外部监督没有充分发挥作用。第一，外部监督管理部门没有按照职位要求认真执行监督工作，往往出于应付的目的来进行外部监督；第二，外部监管门进行不规范的监管，混淆正常的工作内容，利用不正当的手段来进行监管工作，无法真正发挥外部监督的作用；第三，外部监督人员权利有限，使得外部监督的作用无法完全发挥出来。

2.法人治理和法律法规不完善

（1）企业法人治理不完善。第一，董事会的独立性不强。企业内部的大股东拥有很大的权利，从而可以把持着董事会，这样就不利于企业建立比较独立的董事会，从而相应的降低了决策的准确性，不利于日常企业经营工作的正常运转；第二，董事会没有发挥实质性作用。在企业中，有相当一部分比例是企业的相关管理机构，从而增加了内部董事的权利，这就造成董事会不能在企业内部真正的发挥作用；第三，管理者缺乏较高的专业素质。

（2）企业的法律法规不完善。第一，企业制定的法律法规标准不一致；第二，不符合国家的法律程序。企业在制定法律法规时，与国家的法律规范相冲突，这是非常不利于企业法律法规的执行的；第三，企业的法律法规执行的力度不够。企业中的相关机构缺乏较强的执行能力也不利于企业法律法规的完善，必须要按照企业法律法规，制定相应的奖励和惩罚制度并严格执行。

3.内部审计监督体系有缺陷

第一，审计人员开展审计工作受到阻碍。企业虽然拥有内部审计监督体系，但企业高层领导人权利过大，内部审计工作缺乏相应的独立性，造成审计人员工作力度受到一定的限制，从而不利于企业内部控制环境的完善；第二，审计的范围太小；第三，审计人员的素质有待进一步的提高。由于经济的不断向前发展，现代企业需要的更多是综合性人才，除了自己所学的专业知识外，还需要提高自己的综合水平。

4.人力资源管理环节薄弱

一般而言，企业内部员工的素质越高，往往企业的经营业绩就越好。我国企业现有人力资源管理的现状是：企业员工素质较低，现在的社会已经是一个知识经济的社会，员工单一的知识已经不能满足企业的需要，从而不能顺利的完成工作任务。一个良好的人力资源管理政策，对员工的培训及以后的发展都有着详细的规划，从而能为企业创造更多的经济效益。从我国现阶段来看，企业员工素质还比较低，不利于促进内部控制环境朝着有益于企业的方向去改善。

5.缺乏健康的企业文化

第一，家族式经营色彩非常浓厚，最高领导者按照自己的意志办事，老板文化就是企业文化；第二，企业诚信有待考验，钻国家政策的漏洞，在市场上违反经营规则，甚至进行恶性竞争；第三，经理缺乏对员工有效的激励以及和谐的关系，从而不利于培养良好的团队精神，甚至会降低企业的经营效益。

四、完善企业内部控制环境的政策

1.强化外部监督，完善法律法规制度

（1）强化外部监督的措施。第一，提高监管工作的透明度和有效性；第二，提高行政审批的效率；第三，建立并完善各项制度。企业要进一步完善行政并购组委相关的工作制度，进行在“阳光下”行使权利，建立相关的申诉制度，以方便市场主体的创新；第四，加强企业的约束机制建设。

（2）完善法律法规制度的对策。第一，使企业的法律法规制定标准一致。企业相关的法律法规制定标准应该由企业的考核机构来进行统一的制定，废除那些不一致的规定，对企业内部所有员工一视同仁，促使员工用更饱满的热情来为企业服务；第二，企业制定的法律法规应该符合法律程序；第三，要严格执行企业内部的法律法规。

2.完善公司法人治理

第一，优化股权结构。公司应该优化股权的结构，对所有的股东一视同仁，并且实行投票表决制度，以保证权利的行使是公平、公开和公正的，以进一步优化我国的内部控制环境；第二，严厉打击“内部人控制”现象。在我国企业的董事会中，“内部人控制”现象十分严重，企业为了建立一个健康的内部控制环境，因此很有必要引进独立董事制度，相关政府部门也应该加强对此的建设；第三，完善监事会制度。监事会的主要职能是对企业的主要业务、财务状况和会计资料等进行检查，并且有权要求企业的董事和总经理报告公司的具体情况，企业应该积极完善监事会制度。

3.进行有效的内部审计

第一，保证审计工作的独立性。应把审计部门作为公司的一个特殊职能部门，将其设置在一个较高的地位上，才能保证其独立性与权威性，从而更有利于建立一个良好的内部控制环境；第二，加强对审计人员的素质教育。要对内部审计部门的审计人员加强思想上和观念上的启发教育，引导他们沿着正确的方向处理各种问题并较好的完成自己的各项工作。加强内部审计人员的职业道德建设，以更好的促使他们的工作行为符合职业道德规范；第三，转变审计方法。企业可以采用社会审计与内部审计相结合的做法，降低企业的营运风险，提高企业对外出具的财务报告以及其他披露信息的可靠性。

4.建立健全的人力资源管理体制

首先，企业在招聘员工时，应该把员工的职业道德和专业素质放在首位，并且二者要进行综合考查，以此作为企业考评的标准；其次，定期对招聘进来的员工进行专业培训，使他们的专业能力能随着企业的发展而不断丰富和完善，同时，在企业内部建立一种崇尚优良职业道德的良好氛围，随时提醒员工不要违反职业道德规范；最后，企业应该制定合理的工资报酬制度，注重利用奖金对员工进行有效地激励，并且在员工出现重大差错时，利用工资进行相应的惩罚，在企业内部形成奖罚分明的管理制度，以便进一步规范员工的工作行为。

5.塑造良好的企业文化

第一，企业要大力培养员工的道德素质。当员工在和谐的工作氛圍中进行工作时，有利于提高工作的效率和促进优秀企业文化的形成；第二，企业要注意关心员工。当企业坚持每天都关注员工的行为时，可以有效地缓解员工之间产生的矛盾，从而更有利于形成一种和睦的同事关系，这样就更有利于塑造企业内部优秀的企业文化，建立一个良好的内部控制环境；第三，顺应事情的发展规律去处理事情。高层管理者在管理企业的过程中，可以通过讲座等形式，让员工自觉的遵守公司的规章制度，这样有利于在企业中形成一种优良的文化氛围，从而有利于更好地塑造企业的文化，建设良好的内部控制环境。

（责任编辑：王文龙）