浅谈我国外部审计环境及其优化

张兆玲 满海红

[摘 要]审计环境决定了审计职能、审计目标和审计师的职责。为了提高审计质量，必须不断完善审计环境，而外部审计环境在其中扮演着较为重要角色。本文以审计环境为中心，针对外部审计环境，探究外部审计环境现状并提出优化的对策。

[关键词]审计环境;外部审计环境;审计质量;优化

[中图分类号]F239.0 [文獻标识码]A

所谓审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。按照因素的起源可以分为外部环境和内部环境。外部环境是指不以国家审计机关意志为转移而对国家审计的生存和发展产生影响的因素集合，包括国家的政治体制、经济体制以及社会体制的发展和变迁等因素。由于组成外部环境的因素多样化，并且处于不断变化中，因此审计环境呈现出复杂性、动态性和不确定性。

1 我国外部审计环境现状

1.1 政治环境

在这个全新的时代，国家也越来越重视审计的发展，国家的高度重视以及审计职能的不可或缺性更加使得审计有足够的发展空间。十八大尤其是十八届四中全会以来，关于审计管理体制问题的探讨一直在推进，十九大报告更是第一次明确提出改革审计管理体制问题，进一步说明审计监督在党和国家监督体系中的地位和作用。

1.2 经济环境

审计是经济发展到一定阶段的必然产物，并伴随经济的发展而日趋完善，当然在一定程度也受到经济制约。过去几十年，我国经济发展方式是政府主导型的，以投资出口为牵引力，走“高增长、高储蓄（投资） 、高污染、高耗能、高收入分配差距”旧常态经济增长之路，产生了“货币超发、产能过剩、系统腐败、房地产依赖”等现象，造成了“结构失衡、风险积累、质量不高、创新不足”等问题。十八大之后，党和国家深刻认识到了传统经济增长方式的不可持续性，适时地提出“经济新常态”，推进“供给侧结构性改革”，确定“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的具体任务。目前，我国经济总量位居世界第二，生产力发展水平和发展阶段客观要求经济增长由高速增长向高质量发展转型。

1.3 法律环境

审计人员必须依靠法律开展审计工作、履行职能，有了良好的法律环境和完善的法律体系予以支持，审计工作才能顺利且高效进行。目前，审计的法制环境不完善，审计依据不够充分，准则在一定程度有所不足，给审计工作的开展带来了一定程度的阻碍。在我国，审计部门由于需要接受行政部门的管理而无法为立法部门提供应有的服务，立法部门无法充分认识到审计部门在监督行政部门方面的作用，政府执法需求是影响立法部门监督力度的最主要的原因。

1.4 社会环境

社会环境包括科技水平、传统文化、审计人员道德素质、信仰、及民众对审计职业的认识。目前制约我国审计工作的主要是在两个方面：一是审计的科技水平;二是“人治”上的诚信因素和职业道德因素。其中，信息技术的发展为审计人员提供了更多的审计方式，并且在很大程度上提高了审计效率。比如，应用大数据技术，在开展审计工作时无需对各部门的数据分别获取，只需要通过企业内网，对数据设置一定权限后就能获得，这也大大降低了审计的成本。

2 外部审计环境存在的问题

2.1 审计管理体制主要体现在行政型

国家审计机关和内部审计机构均作为政府或组织的一个职能部门，进行行政化管理。审计部门在这种管理体制下，既要服从上级审计部门的领导，又要服从本级行政部门的指挥，弱化了审计的监督制衡作用，审计独立性受到明显的影响。

2.2 审计法规滞后

我国目前的《审计法》是1994年第八届全国人大通过、根据第十届全国人大《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》于2006年修正的，距今比较久远，可能跟不上如今的经济形势。同时，被审计单位人员的法律意识淡薄，不能很好地配合审计人员开展工作，从而为审计取证、审计调查带来困难。

2.3 数据采集存在转换风险和系统风险

在计算机审计的模式下，注册会计师必须用审计软件等工具采集电子数据，然而经过一系列转换和处理后，由于数据格式不兼容或转换方式落后等问题，原始信息可能失真或被损坏，从而导致审计风险加大。

2.4 审计资源较分散

政府审计、注册会计师审计、内部审计获得的信息往往单一、不全面，而且审计技术水平和资源无法相互借鉴和应用。另外，有些部门认为经济责任审计是审计部门的事，工作主动性较差，经济责任审计与审计成果运用脱节，成果运用不到位。

3 优化外部审计环境的对策

审计环境是审计产生的土壤，是审计发展的保证条件，对审计质量的影响重大。审计环境的优劣严重影响到审计独立性、审计工作质量。因此，分析研究如何优化审计环境，使审计环境的变化能够影响审计工作、促进审计事业发展显得尤为重要。

3.1 建立健全立法型审计模式

应对现行审计管理体制进行调整和完善，逐渐改变我国目前的行政型审计模式，转向立法型审计模式，设立与人民检察院、人民法院相平行的审计院。审计院直接向全国或地方人民代表大会及其常委会负责并报告工作，通过改变隶属关系来增强审计主体的独立性。同时除国家审计和社会审计外，各行各业要尽可能设立独立的内部审计机构，不断优化审计工作环境，提高审计人员的地位，给审计工作创造一个更宽松的条件，保证审计人员依法独立行使审计监督权，以增强审计的独立性。

3.2 推进完善相关审计法律制度

必须立足党和国家审计全覆盖的新要求，统筹推进审计法律制度体系，推动形成国家审计与内部审计、社会审计的有机统一。党的十九大报告明确提出，要“改革审计管理体制，完善统计体制”。推进审计体制改革必须按照中央的统一部署，聚焦重点领域的改革，着力推进对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，探索省以下地方审计机关人财物统一管理模式，推进审计职业化建设，不断完善我国的审计法治体系和审计监督体制机制。

审计制度对审计效率也有显著影响。因而，为了提高审计效率， 一方面，新的审计制度一旦出台， 应及时采取措施加以落实。如《审计法》修订后， 应及时修订《实施条例》， 减少审计机关的调整适应期;另一方面， 在今后《审计法》《实施条例》《审计准则》等制度的修订及制定中， 应更多关注如何强化审计权威、提升被审计单位的配合度， 以增强抵御效率和预防效率。

3.3 研究和运用新审计方法或审计手段

现代审计是在大数据、云计算、互联网+、区块链的背景下，适应现代信息需要而不断向前发展的。自动化的应用使审计流程变得更快、更智能，并减少了出错的风险。因此，现代审计人员需要充分借助新技术、研究新手段，把审计的职能扩展到业务数据、行业数据、非财务信息等更广泛的方面。在审计中，更加注意对企业管理当局财务预测的基础进行分析和验证，注重从体制、机制和制度层面揭示问题、分析原因、提出建议，保障经济社会健康运行。

3.4 整合资源，各部门协同作战

为了更好地履行义务，应该寻求在宏观上的帮助，比如寻求财政、劳动保障、产品质量监督、能源监管、税务、环保等部门的帮助，并建立由组织、纪检、监察、人事、审计等部门组成的联席会议制度，实现协同作战。一方面审计部门可以获得更直接的审计依据，另一方面审计部门也能为其他相关部门提供有力佐证，二者相辅相成的，建立良好的协调关系，侧面提高了审计质量，也能进一步优化审计环境。

3.5 提高审计人员的职业判断水平

审计的核心就是审计职业判断。审计职业判断贯穿于整个审计过程中，要想达到预定的审计目标，科学合理的职业判断是十分重要的。这就取决于审计人员的专业技能和累积的实操经验，各部门应该定期组织培训，开展交流会，让优秀的审计人员分享成功案例，汲取经验，同时关注审计前沿，并时刻提醒审计人员注重自身道德修养的建设。

综上所述，外部审计环境对审计工作产生的影响是深刻和持久的，而审计事业的发展又必将对审计环境起到能动作用。同时审计质量是审计工作永恒的話题，需要常抓不懈，持之以恒。未来的审计任重而道远，经济责任审计、政府投资审计、金融审计、财政预算执行审计等等，给现代审计工作提出了许多新任务、新要求;计算机辅助审计和效益审计，则为审计理念和审计技术、方法的创新，为对现代审计的理解和配合工作提出了许多新内容、新目标。探索，力求革新，构建良好的审计环境，促进中国审计事业的良性发展。

[参考文献]

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