个人所得税税收公平与纳税遵从的研究

樊明宇 朴姬善

个人所得税具有着促进社会财富公平分配和鼓励平等竞争的作用。个人税收公平度是纳税遵从度的重要影响因素。本文在对个人所褥税税收公平与纳税遵从问题进行探究的基础上，阐述了提升个人所得税税收公平s纳税遵从的措施。

个人所得税

税收公平 纳税遵从

税收征管制度环境 纳税意识

前言

税收是国家重要的财政收入来源。个人所得随纳税遵从度是衡量行为人申报、缴纳个人所得税的合理合法程度的重要依据。纳税遵从度与税收征管成本及税收收入之间具有反比关系。多数纳税人在税收领域所表现出来的遵从行为是税收体系发挥资源配置及收入再分配作用的保障因素。根据一些学者的研究结果，税收公平度与税收遵从度之间具有着较为显著的正相关关系。

个人所得税税收公平与税收公平度

根据行为经济学视角的研究分析，个人所得税的税收公平涉及到了以下因素：一是纳税人缴纳的税款与其所享受的公共产品之间的均衡性；二是应缴税款与其经济能力之间的均衡性；三是纳税额度在经济能力相同的群体中的一致性。资源交换的结果，是个人所得税分配公平问题的核心要素。

（1）个人所得税税收公平的影响因素

分配公平的影响因素、程序公平的影响因素和处罚公平的影响因素是个人所得税税收公平影响因素的主要内容。在现实生活领域，人民群众所享有的公共产品（服务）涉及到了医疗、外交、国防、公共安全及交通运输等多个领域，公众缴纳的税款可以被看作是他们享受公共产品服务所支付的成本。政府所提供的公共服务的质量是是人们满意度的决定因素，人们对公共服务质量的满意度也是纳税人所感受到的税收公平度的反映。在程序公平方面，税务机关工作人员的工作态度、工作效率及相关门户网站的线上问题处理能力是人们在涉税问题领域所关注主要内容。处罚公平事关税收领域违法行为的处理力度，税务机关在处理涉税违法问题时的处理力度及实际出发情况也是社会所关注的因素。

（2）税收公平度的形成与现状

行为人与税收之间的熟悉度是税收公平度的决定因素。在行为人的有限理性及涉税信息非完全性等因素的影响下，人们并不能加工主观感知的税收公平度等同于国家真实的税收公平度。通过对我国现行的征税制度的公平度现状进行分析，我们可以发现，近半数纳税人认为现行征税制度是比较公平的纳税制度。

个人所得税纳税遵从的现状

根据一些学者的研究结果，纳税遵从是纳税人主動了解国家税收政策积极履行自身纳税义务的行为。在笔者看来，纳税人利用税收筹划机制降低自身税负的行为也可以被看作是纳税遵从的表现。个人所得税征税过程中出现的延迟申报、恶意错误计算及逃税行为是纳税不遵从现象的典型代表。

（1）纳税遵从的影响因素

纳税遵从的影影响因素可以分为经济因素和非经济因素两种形式。纳税遵从影响因素中的经济因素涉及到了以下内容：一是涉税违法行为的稽查率和处罚率；二是纳税人的纳税遵从成本。纳税人自身的价值取向、道德水平及文化程度等因素是纳税遵从影响因素中的非经济因素的典型代表。在经济因素方面，税务部门对涉税违法行为的处理效率的提升，可以让税法的威慑力发挥出强化纳税人纳税遵从的作用。税率的提升虽然可以在提升逃税行为的违法成本的同时，发挥出提升纳税遵从度的作用，由此而引发的逃税边际效益提升问题也需要得到税务部门的关注。在非经济因素方面，受过高等教育的人群往往对税收在国家建设领域的重要性更为了解，故而他们在积极开展税收筹划的过程中已经展示出了自身纳税遵从。社会公平因素也会成为纳税遵从水平的影响因素。纳税人对政府的满意度的提升，也会起到增强纳税遵从的作用。

（2）我国个人所得税税收收人情况

从我国的实际情况来看，个人所得税税收收入情况可以被看作是纳税遵从现状的反映。我国个人所得税征收工作开始于二十世纪八十年代，自个人所得税开展以来，国家已经对个人所得税税收政策进行了多次改革，如个人所得税起征点的调整，就是国家调整个人所得税政策的表现。现阶段我国所实施的个税申报制度为代扣代缴与自行申报相结合的申报制度。代扣代缴制度对国内广大工薪阶层具有较强的约束力。个税自行申报机制主要面向高收人群体，在税务机关对这一群体的真实收入信息缺乏了解的情况下，高收入纳税人群体中存在的逃税行为就成为了我国税收领域存在的一大突出问题。由此引发的税源流失问题，并不能让个人所得税制度真正发挥出调节社会收入的作用。

提升个人所得税税收公平与纳税遵从的措施

个人所得税流失问题的产生原因具有着多样化的特点，纳税人的逃税行为、个税计算方法及税收征管人员的服务态度、服务意识等问题均可以被看作是与之相关联的因素。社会纳税氛围的强化、个人纳税意识的提升及政府自身的转型，在个人所得税税收公平及纳税遵从的强化过程中发挥着重要的作用。

（1）转变征税理念，提升税收服务质量

在理想化的税收征管模式下，税收征管人员与广大纳税者之间具有着平等合作关系。如果税收征管人员主观认定纳税人存在涉税违法行为，二者之间的矛盾冲突会严重影响纳税人的纳税意愿。从税务机关的实际工作情况来看，高效化的办事效率及规范化的服务流程具有着提升行为人所感知的税收公平度的作用。税收服务质量的提升，就可以被看作是提升税收征管效率的有效措施。在转变征税观念的同时，税务机关也可以借助信息公开机制，为群众的知情权提供保障，进而在让纳税人的纳税体验得到改善。

（2）优化税收征管制度

个人所得税自行申报制度的完善，征管手段的丰富，是税务部门优化税收征管制度的主要措施。以前文中提到的代扣代缴方式为例，这一征管模式是纳税者任职单位参与纳税过程的征管方式。税务机关在企业代缴个人所得税以后，要求纳税者进行二次申报的双向申报机制的应用，可以让普通纳税者的主动纳税意识得到强化。

结语：税收公平与纳税遵从事关国家个人所得税的征收效率转变征税观念，优化税收征管制度是提升个人所得税税收公平及纳税遵从的有效措施。

[1]刘玉婷.个人所得税纳税遵从现状及对策分析[D].浙江财经大学，2017.

[2]张俊.行为经济学视角下个税税制特征对纳税遵从影响研究[D].天津财经大学，2016.