内部审计视角下的保险公司税务风险管理研究

周琴琴

保险企业经营管理的风险防控难度逐步加大，全行业已把防范风险放到更加突出的位置，并以偿二代实施为契枧，进一步加强全面风险管理，不断健全风险防控制度机制。企业的内部控制为企业的风险管理提供基础，税收风险管理傲为全面风险管理的一部分，也正受到越来越多的保险企业的重视。本文从内审角度出发，以寿险公司为例，以其税务风险变化趋势s内部审计应对措施为主要内容，着重论述内部审计在保险公司税务风险管理中对保险公司经营控制的重要作用。

保险公司

税务风险 内部控制 审计

保险公司税务风险多元化

保险行业在经营过程中，需要缴纳的税务主要有增值税、房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税、车船使用税、印花税及企业所得税等。保险公司税务风险来源多冗化是其风险形态的主要特点。随着行业的转型变化与国家的政策要求，保险公司税务风险多样性主要表现在一下几点：

（1）行业“营改增”带来的税负变化影响深远

2016年我国伞面推行营业税改增值税（简称“营改增”，下文同），“营改增”这一改革政策可避免重复征税，保证增值税抵扣链条的完整性，从而实现结构性减税。对金融机构而言，“营改增”最新政策把之前对保险公司征收5%营业税改为对其征收6%的增值税。然而，对于保险企业的税务管理，情况就要复杂得多了。

保险因其自身的行业特性，存在以下困难：

1.在流转税税负方面。保险行业经营的过程与一般工商企业相反，它足在未来承担保险责任并给付赔款，保险提供的服务价值无法从价格中直接体现出来，这一特殊性很难直接融进增值税的一般计税方法。同时，保险公司对人力资本要求更为看重，行业中的丰要成本支出包括赔付成本、代理成本、人力成本、保险准备金等，这些特殊支出是保险行业最为鲜明的特点，而这些特点也足保险公司在税制改革中面临的难点：因为这些支出无法取得增值税专用发票，没有进项可以抵扣，以致流转税税负无法降低。

2.在产品定价及企业利润方面。保险行业人力成本较高，且退税支出和赔税支出等都难以取得进项税抵扣发票，这必然促使企业对产品定价做出相应调整，从而减少税收影响。由于增值税是价外税，税率由5%的营业税改为6%的增值税，如果产品价格不提高，收入将下降5.7%，而成本是否下降则取决于进项抵扣情况和“营改增”实施成本增加的影响。另一方面，如果对投资类金融产品买卖也采取差价征收增值税的政策，则投资业务税负将直接增加1%，投资收益将减少，这对中小保险企业的利润是非常大的打击，因为中小保险企业的利润主要来源于投资收益。

（2）保险产品种类多样化带来的税务风险

保险产品品种繁多，一方面极大丰富了保险企业的产品种类，同时也为公司财务管理带来了新的挑战。针对不同类型的保险产品，公司的财务处理和税收要求不一样。保险公司新的产品上线，可能会涉及到应免税的判定。一方面来讲，这将使纳税申报更具体、更复杂，这种复杂体现在税务筹划复杂、计算复杂、申报资料复杂、发票管理严格等各方面。保险公司财务部门为了应对这种情况，需要相应投入更多人力物力。

同样不可忽视的一点是，在实务操作中保险公司必须根据不同业务链的涉税事项进行规模计划，同时要对具体的操作过程加倍小心。在一般的混业经营中，不同的税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，保险公司应当根据自身的业务设置，及时对涉及混业经营的项目分开核算。针对不同产品类型，比如对有税收优惠的险种专门进行税务管理。在近期财政部、国家税务总局联合发布的一系列关于營业税改增值税的相关规定中说明，营业税制下保险行业所享受的税收减免政策在改为增值税后将全部得到延续。这些有利信息的传递，需要保险公司财务人员合理规划，积极应对行业的变化趋势。以上都说明保险公司产品的多样性同样对税务管理带来一定机遇与挑战。

（3）险资运用渠道不断扩大的发展趋势

保险行业的发展规模逐渐扩大，相应带来保险资金的快速积累。2018年保监会1号文《保险资金运用管理办法》的出台，不断扩大保险资金运用渠道，而其面临的风险也随之而来。

保险资金运用是保险公司重要的利润来源，在当前GDP增速下降、无风险利率下行、传统息差业务空间进一步缩小的环境下，保险资产新增投资和再投资配置承压严重，如何配置保险资金对保险公司经营是一个巨大挑战。保险公司为积极应对这种情况，主动为资金寻找项目，充分发挥资金的有效引导作用。通过自身的资金优势、信息优势、渠道优势、通过共建引导基金、共建融资模式、共建融资渠道等方式带动供金运达给结构改革与全要素生产效率提高。这些对资金运用的积极应对策略进一步细化到财务管理上，低利率环境引发保险公司投资结构的进一步挑战，相应的将会对税务风险管理提出更高的要求。

以寿险公司为例论述内审视角下的税务风险管理

（1）寿险公司行业特点

1.两大核心业务。对寿险公司而言，日常主要涉及到税种的是“营改增”后的增值税和所得税，从寿险行业的两大核心业务——寿险业务和投资业务着手分析。

寿险公司保费收入和投资收益是寿险公司营业收入的主要来源，也是产生增值税计算的依据。在之前营业税税法的税收优惠基础上，对寿险公司开展的一年期以上返还型人身保险业务包括普通人寿保险、养老保险、健康保险的保费收入免征营业税，寿险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入也免征营业税，同时对寿险公司的摊回分保费免征营业税；延续到“营改增”的税收优惠，寿险公司大部分险种仍免流转税。

投资业务较主营的寿险承保业务而言，在证券市场通过利差获得收益是寿险公司主要且长期重要的利润来源，且投资收益的税基往往较大，税费规模已H渐超过承保业务。但是在目前的行业环境下，仍然需要看到低利率环境引发寿险公司投资结构进一步调整和保险公司整体投资表现大幅下滑的实际情况。

2.组织架构。寿险公司分支机构数量庞大、地域分布十分广泛。以平安人寿为例，截至2017年6月30日，平安人寿在全国拥有42家分公司（含7家电话销售中心）及超过3300个营业网点，寿险代理人逾132.5万名。此外，寿险公司管理架构层次多，一般可达到四级机构：总公司--省级分公司--中心支公司--支公司/营服。为了推进财务集中管理，提高资源配置效率，很多寿险公司对分支机构会计核算实现了省级集中，集中后四级机构部分虽设有会计机构，但没有核算权限，导致各分支机构税务管理工作无法有序开展。各分支机构不能按税法要求及时办理税务登记、变更；应税收入核算数据不准确，不能按规定及时办理纳税申报与缴纳，税务管理风险加大。

3.业务模式。寿险公司业务性质表现在其网点多、个人客户众多、个人/专业代理/兼业代理运用广泛、个人讲师多、行业行为性质特殊（如最具特点的“犹豫期”）、一笔保单业务可能同时涉及应税和免税险种。这些特点反应在税务难点上则包括：增值税开票控制、专用发票获票率低、税务申报管理复杂等方面。各类人身保险服务、代理、咨询业务等寿险公司经营的主要范围，大量业务收入为免税收入，寿险公司在取得进项税票时，往住很难区分哪些是应税业务产生的进项税额，哪些是免税业务产生的进项税额，大部分进项税额纳入无法划分核算，根据财税2016年36号文《营业税改增值税试点实施办法》第二十九条规定：当期无法划分的全部进项税额按销售额比例确认不得抵扣部分。

4.管理模式。寿险行业高度集中化管理，从上文财务集中管理可窥一斑。财务作业集中、运营作业集中、集中采购这些特点都是寿险行业高度集中化的有力说明。但是税务工作却无法集中化管理，很重要的一点就是由于寿险公司分支机构众多且业务繁杂，各地税务机关政策执行口径不同，纳税申报方式也不同。寿险公司在不同的区域必须接受当地税务机关监管，更有甚者，不同的保险公司在同一地方接受的税务监管程度还不一样。这些都是寿险公司税务风险管理必须要正视的事实。

（2）保险公司税务风险管理内部审计存在的问题

中国保监会在2015年印发的113号文《保险机构内部审计工作规范》中要求“保险机构应建立与公司日标、治理结构、管控模式、业务性质和规模相适应，预算管理、人力资源管理、作业管理等相对独立的内部审计体系”。进一步表明了保险监督机构对保险公司健全内审制度的督促。然而保险公司在内部审计中还存在一些列的不足，关于税务风险的约束机制仍值得研究。其主要表现在以下方面：

1.保险公司对于内部控制中税收风险的专业人才储备不足。保监会113号文第十八条详细阐述了对审计负责人的任职资格，要求相关人员必须具备一定资质才能担任保险机构审计负责人。然而，除了一些大型的保险公司相关机构设置比较健伞，制度较为规范，更多的中小型保险公司缺乏内部控制审计以及税收风险管理专业人才。随着许多基本规范以及企业税务风险管理指引的相继出台，保险公司要认识其重要性，以满足大多数保险公司对于建立拥有丰富经验的内审人才或税务管理人才队伍的需求。

2.保險公司税务风险管理的约束机制缺乏，风险管理过程控制不足。根据日前企业税收风险管理的现状分析，各大会计师事务所相继做出了对于企业全面税收风险管理的统计调查，涉及各相关产业，这些调查都反映出了一个共同的问题，即大部分公司公司虽然都建立一定的风险管理流程，但是风险流程的过程漏洞百出，而且都缺少相互制约的约束机制，调查中没有出现将风险进行合理量化分析和预测的情况，大多都是管理流程只在于形式，不能与企业的相关战略计划相适应，企业内部控制只是满足了形式要求，并没有在实质上渗透进入企业的日常经营活动和企业的各个层面中，税收风险管理没有得到充分的发挥。

（3）保险公司税务管理内部审计的应对措施

1.提高管理者对内部税务审计的重视，提升内部审计人员的综合能力。重视内部税务审计在税务风险防范中的重要地位，才会针对性的开展税务管理工作，更多的关注税务风险评估工作。保险公司应建立健伞内部审计机构，完善税务风险管理内部审计的功能。在实行企业内部控制审计时，审计人员应当采取自上而下的方法选择拟测试的控制，将其理念适用于税务风险内部审计，内审人员应遵守职业道德规范，不断加强对执业技能的学习，以独立客观的立场应对发展变化中的企业涉税问题，防范税务风险。

2.加强税务风险管理与内部审计的内部协同度。内部审计在开展审计工作时，不但要查出错误，还要保证咨询与服务结合到位；不但要注重结果也要注重审计丁作的过程，协调各部门共同保证企业的正常运作，防范风险的发生和对企业造成的利益损失。强调内部审计和税务风险管理体系的协调一致性是保证保险公司对税务风险进行有效管理的基础，这种部门间合作也是为企业创造价值增值的有力手段。

3.通过合规性的审计来提高税务风险管理水平。不仅是保险公司，任何一家企业的内部控制的各风险要素及整体企业层面都要考虑合规性。税务风险管理审计最终的目的就是发现企业涉税过程中不符合国家相关法律规章制度的风险，这就是从本质上要考虑合规性问题。内部审计应该从管理层的理念及管理风格、企业税务管理风险评估、税务控制活动和监督等几个方面对税收管理的内部控制进行客观、独立的监督评价，并通过内部审计来防范税收风险。

结语

本文主要探讨了保险公司在内部审计视角下如何识别、防范税务风险，及保险公司为应对这种风险应当采取的措施。近年来保险行业的蓬勃发展相应带来的税务问题也层出不迭，为企业带来了较为严重的税务风险，进而对保险公司风险管理人才、内部审计人才的需求日益增大。保险公司内部税务审计的目的是防范税务风险，创造税收价值，最大化保险公司的社会服务效益，未来随着理念的深入和技术手段的提升，内部审计将会为企业创造更大的价值。

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