纳税服务风险管理研究

唐上海

当前，我国以纳税服务规范为主的“税务登记、税务认定、申报纳税、优惠办理、发票办理、证明办理、宣传咨询、权益维护、办税服务”九位一体的纳税服务模式，对税务机关税收管理方式提出了新的挑战。面对这一新的挑战，将风险理念融人到纳税服务管理伞过程，同时控制其中可能出现的风险，是我国税收现代化道路上必须面对的现实。

我国纳税服务风险分析

（1）税务登记及认定的风险 一是当前税务登记改革降低了市场主体的准入门槛，给税务登记增加了信息收集的难度，再加上税务登记的数据急剧飙升，不利于及时妥善处理；二是政务服务中心联合办证使得办证环节和后续管理严重脱节，税务登记环节风险重重，使得税务部门背负较大的风险隐患；三是税务登记环节的信息漏洞也给税务认定工作带来风险，认定人数增多，认定程序较难，如对外籍人员的身份认定缺乏鉴定能力、对一些法人代表的实际身份也缺乏识别能力，时间管理安排上不合理延误认定审核进度等等，这些都给税务部门的税收管理带来风险。

（2）发票办理及代开的风险

在实际征管过程中，因为税务机关不规范开具和索取发票，导致的税务风险不在少数。纳税人在取得的普通发票或者增值税专用发票时未能在上面填写正确的数量、单价、金额、税额等，也没有清单，则属于未按规定取得发票行为，若是这一行为未被及时发现，容易出现纳税人逃税漏税的现象，增大税收管理风险。

（3）宣传咨询、权益维护的风险

税务机关工作人员与纳税人的关系一直被定位于管理与被管理的形式，因此重管理、轻服务，税务人员对纳税人持有的足如何实现管理的观念，而不是服务的观念；征税者与纳税者在法律地位上不平等，使得征税者主观地认为纳税人都存在偷逃税款的心理倾向，从而怀疑所有纳税者依法纳税的自觉性，这体现在税收管理工作各种各样的规定，足以如何方便税务机关管理执法，打击偷税偷税行为为主的。当然，某些税务机关虽然加强服务型税务机关建设，实行办税公开、提供优质服务等，但工作人员服务理念落后、服务观念缺失，降低了纳税服务质量，影响纳税人税法遵从度，从而增大税收风险。

（4）优惠办理、办税服务的风险

当前，建设服务型机关在政府机关中已成为一种共识，然而在实际工作中，这一服务观念还未够广泛深入，《纳税服务规范》中相关服务规范没有被具体贯彻到实际税收管理中，工作人员对税收优惠办理规范缺乏了解，造成纳税人的需求未能及时得到回馈，纳税服务工作水平有待提高。在纳税监督中，纳税人真正参与的不多，未能对税务机关的工作进行有效的监督，未能对纳税服务做出客观合理的评价，税企之问开展有效沟通的机会也就不多，缺乏自主自愿的意向，增大实际税收丁作的风险。

纳税服务风险控制策略

（1）构建纳税服务风险指标体系

第一，建立信息收集分类框架。建立納税人基础数据库，将纳税人的税务登记、资格认定申请和各种报表和发票等数据采集收入基础数据库。对涉及第三方的信息采集，如银行、工商、海关等多个部门，需要政府出面要求各个部分将各自的具体信息进行呈报。第二，加强信息的分析利用。信息的不对称是税收风险发生的重要因素。税务机关应及时分析筛选采集到的大量信息，排除不真实的不对称的信息成分，降低信息差带来的税务风险。第三，强化风险指标的识别。对风险指标的识别有很多种方法，既有内部数据分析法，也有其他的如类比法、逻辑法等来分析总结纳税人行为方式与税收水平的关系。

（2）开展多形式多样化服务

建立智能咨询团，为重点行业和大型企业提供针对性的纳税辅导服务；为方便大企业缴纳税费，开辟绿色通道等。在纳税人遇到疑难问题时，智能咨询团可以提供积极的建议和指导，发挥咨询团的建没作用，有效减少纳税人非主观因素造成的税收风险。针对中小型企业对信息化操作流程不熟悉的情况，引导中小企业进行软件升级，增强系统操作以及业务流程的熟悉程度，帮助中小企业提高运用现代化设备自主办税的能力。对于小规模企业纳税人实行“一对一”辅导，提供办税援助，提高税收风险防范能力。针对个体纳税人，应当遵循其各自的纳税需求。税务机关既要提供共性服务，也要提供个性化服务，尽可能地满足纳税人的需求。

（3）规范发票管理及代开业务

发票管理及代开必须严格按照《中华人民共和国发票管理办法》规定落实，一要强化发票领用管理，落实以旧换新制度，把好领用数量审核关；二要严格开具发票，应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次}生如实开具，并盖好发票专用章；三要加强发票检查，对不符合规定的发票，坚决不允许作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收；四要从严管理增值税专用发票，对项目不齐全、与实际交易不相符的，或者字迹不清楚、压线错格的，一律不得作为进项税额抵扣；五要完善发票登记、签领、核对、验旧等手续，保证每个环节不漏下、每个关卡不放过，确保发票管理及代开安全。

（4）完善多途径多渠道反馈服务 加强服务型税务机关建设，引导纳税人对税务机关整体工作进行合理评价，并不断拓宽评价主体，完善纳税服务质量测量与评价制度，将税务人员的服务质量纳入绩效考核。税务机关可以通过纳税服务问卷调查，征求全体纳税人的意见建议，纳税人可以通过网络参与方式对每一个税收环节进行评价。同时，还可以通过召开座谈会等面对面了解的方式，深入掌握纳税服务措施的成效。

[1]杨勤，张钧，程月萍.浅议基于风险管理理念的纳税服务新途径[D].泰州职业技术学院学报，2013，13（3）：22-23.

[2]王潇.纳税遵从风险及其管理探析[D].西南财经大学.2012年.