非常规方法在审计查账中的“妙用”

张虹

传统的账目基础审计方法，从财簿凭证入手，采用核对、盘点等方法沿着财务核算的顺序进行审计，在改革开放初期，对于运用传统手工记账且经济业务规模不大的单位，确实很适用，但随着经济的迅速发展，互联网信息技术的应用日益广泛，大数据时代的到来，传统的查账方法显得有些落伍，单位财务核算都已实行了电算化，票据越来越规范，审计人员面对浩如烟海的财务电子数据、堆积如山的财务资料，怎么入手？从哪下手？很多时候都是费时费力无功而返，如能掌握运用一些非常规的审计方法，不仅仅局限于财务会计资料的审查，往往能取得事半功倍的效果。下面笔者介绍几种方法及案例：

一、外围查证法

外围查证法，顾名思义就是从外边突破调查取证，从外边取得的证据往往更直接更真实更有说服力。特别适用于对银行存款、应收应付往来款项的审计。实际运用时，以审计银行存款为例，先从单位账面数据入手，审查银行存款日记账，再到实际开户银行取得银行流水明细记录，并查阅银行传票，查看每笔款项收支的去向、收付款、经办人，知“根”后再去问“底”，再与单位银行账一一核对，看是否有“遗漏”款项，这样从“内”到“外”相互佐证，任何想通过银行存款“搞鬼”的问题都别想得逞。

如对某单位银行存款审计，首先审阅了银行日记账，单从账面上看，日记账记录很“完美”，每笔收支款项记录及时清楚、内容摘要合理，余额结得也正确无误，年末存款余额与开户银行对账单核对也完全一致，财务人员还“主动”给审查人员拿出了与银行的核对记录，还解释说我们每月都和银行核对保证没错，但索要银行流水明细记录时，一会儿说时间长了，银行不给打印，一会儿又说以前打印过没保存丢了，反正找各种理由百般推诿，就是不想给检查人员提供。审计人员就想，难道有鬼？这时却故意放“烟雾弹”说，那就算了吧，既然你们每月末每年末都和银行核对过了，我们就不查了。在这颗“烟雾弹”的掩护下，财务人员信以为真。但审计人员并没有就此罢休，而是从单位撤出后自己来到单位的开户银行，从银行取得了多年银行流水明细记录，并查阅银行传票，查看每笔款项收支的去向、收付款、经办人，再与单位银行账一一核对，终于发现有好多收付金额相同的记录被财务人员故意“遗漏”了，如每个月中有收入5000元又支出了5000元金额相等的记录，在单位的银行日记账中都被有意“省略”了，这样收支金额相等相抵后并不会影响银行存款期末余额，难怪财务人员说期末存款与开户银行核对完全一致。运用这种从外取证的方法，终于查出了财务人员私自挪用账户公款用于个人支出的重大违纪问题。这次如果不从“外部”入手，光相信账面信息就很难发现。

二、突击检查法

突击检查法，顾名思义就是在不告知对方的情况下，突然采取措施，这种方法类似于“三十六”中的“出其不易，攻其不备”，特别适用于对有案件举报线索和前期已掌握了一定的证据的检查，能够迅速寻找到问题的切入点，防止其转移、隐匿、销毁证据。

如对某单位审计时，工作已接近尾声，按照检查程序要求需要盘点库存现金，但当审计人员提出要对库存现金盘点时，单位领导突然急匆匆地进来说，很抱歉，今天盘点不成，单位出纳家里老人生病了去陪看病了，保险柜钥匙就他拿着，我们单位人谁也打不开呀，审计人员半信半疑心想，怎么这么巧啊，前几天还在呢，偏偏就这个时候有事呢？但也没办法，谁家的老人没个生病的时候，只好说，那我们就先撤了不盘点了，等他什么时候回来我们再过来吧，单位领导客气地说，好的，等出纳回来了，一定及时通知你们。但是审计人员并没有相信这表面看似“合理”的理由，而是调整思路，故意演一块好“戏”让对方放松警惕，相信审计人员真的走了，于是就收拾东西撤离了被审单位。可是第二天，我们就杀了个“回马枪”，突然来到财务室，正好单位出纳正在整理收拾保险柜里的现金、存折、吃喝送礼票据等准备转移的“好东西”，看到“从天而降”的审计人员傻了眼！此种方法的运用，必须掌握好时机要准，如果晚一天行动慢了，保险柜里的证据早已转移了。

三、谈话聊天法

谈话聊天法，顾名思义就是和人谈谈话、聊聊天，说一下和工作“无关”的话题，但要运用一定的技巧，让说者无心，听者得有意，一次看似平常的谈话，也许能“顺手牵羊”得到你在账上苦苦找不到的问题线索。

如专项资金审计中，检查人员工作了好长时间，面对堆积半屋成堆的财务及报账工程资料，没有任何头绪，人们都已很疲惫，觉得没有任何再审下去的信心和必要了，正准备整理归还资料就结束了，已通知被审单位过来拿资料，再对下个单位进行审计，这时正好被审单位的财务人员过来拿资料，此人满脸灰尘，经过长时间接触和审计人员已很熟悉，我们好奇地问，你这是从哪来呀干什么去啦？怎么脸晒得比种地的老农民还黑呀，开玩笑的一句话，财务人员毫无任何心理准备根本想都没想脱口就说，唉，就是吗，这回我也当回农民种地了，这不刚从地里回来，忙得连脸都没顾上洗衣服没换就赶紧过来拿资料了，我们又问到，你们家还有地呢？我们家哪有呀，这不是吗，我们乡里的蔬菜大棚，租给每个职工自愿种植，我也租了5个，没想到当农民正难啊，把我可累得够呛啊！从这段“无心”的问话中，审计人员很快了解到：该乡上班的职工少说也有三十多人，每人5个那就有150多个大棚，竟然有这么多的大棚，按目前市场价每个5000-8000元计算，价值100多万元呢？还租给每个职工种植？带着这样的疑问，审计人员就想，这么多的大棚从哪来的？收取的租金去了哪？乡里经费也不宽裕100多万元这么多的钱从哪里出？难道有“闲钱”给职工做大棚搞福利？是不是把手伸向了扶贫、农业等专项资金呢？这不正是我们检查人员这些天苦苦要找的吗？真是踏破铁鞋无觅处，得来全不费工夫！顺藤摸瓜，通过这次聊天掌握的“好”信息，我们审计人员没费多少精力终于查出了该乡利用蔬菜大棚套取扶贫、农业等专项资金的违规问题，如果没有这次谈话，我们单从“天衣无缝”的报账资料中也许永远也发现不了问题。

新时代，新征程，新本领，传统的查账方法已难以适应现代日新月异发展的需求，审计检查人员更要深刻领会和准确把握习近平新时代中国特色社会主义思想，与时俱进，努力谱写社会主义现代化新征程的精彩审计篇章！（作者单位为河北省張家口市沽源县审计局）