建造合同准则在会计实务中的运用探析

建造合同是一种经济类合同，主要用于建筑和制造行业，这类合同所涉及的资产比较庞大，项目建造年限比较长，而且建造合同会参与到企业的会计实务中，于是国家财政部颁发了建造合同准则来对建造合同进行规范。但是在实际的会计实务中，建造合同准则仍然存在着一些不足，我们应该深入探析，寻找解决的办法和措施。

我国的大型建造、制造类企业每年都会进行许多项目的承建，项目建造的时期一般会持续比较长的时间，有时可以达到几年的期限。根据我国的《企业会计准则》规定，这些大型企业每年必须提交会计报表，而且企业的会计核算也是企业发展必须开展的项目。本文拟对建造合同准则在会计实务中的运用问题进行探析。

一、建造合同准则中存在的问题

建造合同准则的颁布是国家财政部基于企业会计核算中出現的问题而采取的措施，但是

这套准则与现在的企业状况有不相符的地方，主要体现在以下三个方面：

（一）合同收入与工程结算相分离

建造合同准则在收入的确认方面与原先的确认准则有所不同，以前承包商在对项目收入进行确认时，会以最后的实际结算金额作为合同收入，而依照现在的建造合同准则，合同收入的确认是依靠承包商进行预估得到的，与工程的实际结算并没有关系，而且工程计算一般都会出现延迟的状况。这样的合同收入与工程结算相分离的局面势必会影响到企业的会计实务，导致具体的账目中出现虚假的内容，进而影响到企业财务状况，不利于企业的财务管理。承包商必须在确认合同收入时保持谨慎，要充分考虑合同收入的确认时间与工程结算时间之间的间隔，最大程度减小财务风险。

（二）收入确认与纳税脱节

原先的企业会计制度中规定，合同收入的确认必须发生在工程实际结算结束后，因为这与税务机构的工作方式有关。税法中规定，税务机构在收缴税款时，应该考虑到收缴企业的具体情况，如果企业的建造合同中规定了具体的付款时间，那么税务机构可以按照这个时间作为税务发生的时间；如果没有具体规定，则会以具体的结算时间为准。然而在建造合同的准则中由于收入确认时间与工程计算时间有所出入，就会造成收入确认与缴税环节的脱节，应缴税金与实缴税金会出现不一致的状况。这会给企业的会计实务带来麻烦，影响缴税的进程。

（三）收入确认与应收账款和现金业务分离

依据建造合同准则，合同收入的确认会提前进行，但是收入的确认仅仅是一种预估的方式，并没有带来实际的资金流入，那么企业在做当期的利润表时，如果依照收入确认的资金进行计算，就会出现利润表的内容与当期的现金实际收入无关的现象。这样的现象就会导致企业在计算净利润时，无法与经营性应收项目建立联系，从而使得计算出的净利润失去了意义。企业的现金流量表必须与利润表充分的结合起来，找出其中的联系，并且将经营性应收项目统计进去，这样计算出的净利润才会有说服性。

二、应对问题的措施

随着建造合同准则的实行，相关企业逐渐适应了这套准则，并采取了积极措施来解决出

现的问题，以下着重介绍三种措施：

（一）加强对工程进度的控制

建造合同准则实行后，承包商在会计实务中需要进行合同收入的确认，为了确保合同收入的确认与工程实际计算之间的差距减小，承包商必须对工程进度进行控制。因为合同收入的确认与工程进度有很大关系，而工程进度与工程结算之间也有必然的联系。如果承包商对工程进度进行了有效控制，则可以比较准确的预估工程结算的时间，那么利用此措施所进行的合同收入确认也会具有实际意义，从而给企业的会计实务带来方便。

（二）延迟缴纳所得税

针对收入确认与纳税脱节的现象，企业可以通过建造合同的规定来进行一系列的会计实务操作，目的是延迟交纳税款。在缴税的有关条例中规定，企业的所承建的项目需要耗时在一年以上的，可以通过计算工程完成量来进行缴税。但是工程实际结算期会滞后工程的完成期，企业可以通过运用建造合同准则来对每期的缴税完工量进行人为的调整，这样既可以通过减少当期税款来达到延迟的目的，也可以实现企业缴税的正常化，减少会计实务中的不法操作。

（三）规范现金流量表的编制

这项措施主要是为了解决现金流量表中收入确认与应收账款和现金业务确认存在冲突的问题。我们可以通过间接法来编制现金流量表，这种编制方法是以企业的净利润为基点，通过排除一系列与现金业务不相关的内容，最后形成现金流量表。这项措施的关键是对企业净利润的确定，根据建造合同规则，企业的净利润可以通过计算得出，并且还会依照具体情况来对企业的净利润进行调整，这时就需要会计人员根据具体的状况编制对应的现金流量表。（作者单位为河南牧业经济学院会计学院）

作者简介：白雪丽（1977-）女，汉族，河南郑州人，硕士，河南牧业经济学院 会计学院，讲师，研究方向：财务会计、经济管理。