浅谈作业成本法在医院财务管理中的运用

王德玲　王君媛

[摘要] 作业成本法，称为ABC成本法，即紧紧围绕作业活动，对医院内全部业开展实施动态追踪，计量作业活动的成本因素，评估分析医院作业活动的业绩与资源消耗情况，最后获得准确的产品成本，在医院财务管理中得到广泛应用，获得认可与支持。通过分析现代医院财务管理现状与影响因素，总结了作业成本法在医院财务管理中运用的策略，希望能为医院财务管理提供借鉴。

[关键词] 作业成本法；医院财务管理；影响因素；运用策略

[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2018）05（b）-0110-02

成本核算不仅关系到医院的经营，还影响到整个医院在经济市场中的实力，因此对于财务管理中的成本核算，必须准确、及时、细致，而以往的工作模式由于具有一定的局限性，已经不能适应现代化财务工作的需要，因此如何将作业成本法有效纳入到医院财务管理工作中，实现二者有机结合，增强医院财务成本核算的准确性，让医院在激烈竞争市场中保持强大的实力，对促进医院发展具有重要意义。

1 我国现代医院财务管理现状分析

从我国医院整体医疗服务的财务管理现状来看，在医院财务管理的成本核算方面，总体核算水平较低，对于所需要的基础数据采集不全面，只是单一涉及医院成本控制、定价与绩效考核，没有涉及到非医疗科室的成本数据，且核算功能不完善，不能准确地估算与控制成本。此外，成本控制层次无法适应医院的管理需要，虽然获得明显的细化，但是对于成本管理没有得到明显的成绩，在间接费用的配置方面缺少可追溯性，分配方式不科学、合理，且对成本实施观念滞后，没有认识到成本核算的重要性，没有形成完善的成本控制系统，制约了成本管理控制工作顺利开展[1]。

2 影像医院财务管理的主要因素

2.1 财务管理问题

在财务管理方面，部分医院还未形成一整套完善的财务管理体系，对于财务管理工作的责权划分不明确，各管理部门之间缺乏相互制衡的中心点，削弱了部门之间的管理职能，且在实际财务管理工作方面，因财务预算体系只是走形式，过于注重制定和执行预算计划的主观性，仅是单一计算医院总成本、各科室的成本费用，使得管理监督缺少相应的约束力，导致医院出现超前支出的问题。

2.2 单位人员对投资管理的风险认识不足

在投资管理期间，由于单位部分人员对于投资管理的风险认识不足，认为只要合理管理资金，就不会出现财务风险，过于注重医院管理的表面排场，没有严格依据医院的经营发展情况来购买先进的医疗设备，或者是聘请专家学者入驻医院，对于投资存在盲目性，使得投资管理工作开展遭到阻碍，增加了财务决策失误的发生率，从而给医院未来规划发展带来不利影响[2]。

2.3 人力资源的成本控制问题

随着医疗体系改革进程不断推进，医疗市场以急剧膨胀的形式出现，部分医院为了抢占市场，盲目扩大医院规模，引进人才，使得医院的人力资源总量不断增长。且医疗人员除了对学历具有极高要求外，还要求具备较强的专业性、丰富经验，但是因专业能力高的医疗人才要求的待遇极高，因此医疗人才的应用成本和其他行业相比，明显要高。加上随着卫生行业与医疗技术发展和更新换代，相应的医疗工作者需要不断学习新的技术与专业知识，才能满足工作要求，这就需要医院支付相应的培训成本。另外，由于医院属于公立事业单位，虽然经过改革创新，在用人方面具有自主权，但是还会存在政府干预的可能性，加上政策安排与历史遗留的问题没有得到解决，使得医院非技术性部门的岗位配置冗余，增加了用人成本。

2.4 醫院信息化系统建设滞后

随着医疗体系进程不断推进与医疗机构工作效率的增加，使得财务流水量也在不断增加，成本核算项目也变得日渐复杂，由于部分地区设立的医院受条件限制，存在人力和财力不足的问题，对于设备投入不够，信息化水平程度较低，仍采用以往的人工手写账目对医院成本进行核算，导致所采集的数据缺乏完整性、时效性，甚至是仅能从财务账目和报表上间接采集，或重新建立新账册，即便是部分医院已经购置相应的信息系统，完善信息平台，但是由于系统不具备可移植性，无法将人力、药品与财务有效连接起来，阻碍了现代化医院管理发展[3]。

2.5 成本核算机构设置不合理

我国当前大部分医院的成本核算机构设置不合理，让财务部门分别接管权成本核算工作，但是由于财务部门和医院其他部门处在同等位置，使得财务部门无法履行权力职能，合理监管各种经济行为。加上各部门之间缺少沟通，配合度较低，一旦出现问题，就会相互推卸责任，影响到同事双方之间的关系，导致工作效率下降，给医院带损失。

3 作业成本法在医院财务管理中的运用策略

3.1 完善财务管理机制

任何一个医院要想顺利进行日常经营管理活动，都必须做好财务管理工作。而要想做好财务管理工作，就必须创新完善财务管理制度，将资金筹集管理、资金投放、运用管理、资金耗费、资金回收管理、资产评估、清算管理、成本控制以及绩效考核等制度纳入到财务管理内容中，形成一整套高效、完整的财务管理机制，明确财务管理部门与人员的工作责权。此外，为了有效履行财务管理职能，还需在此基础上，开展业绩评价，建立行之有效的激励体系，对于在财务管理工作中完成任务的部门、个人给予精神奖励与物资奖励，相反对于没有完成任务的应给予相应处罚，保证医院的全领域成本核算落实到位[4]。

3.2 强化医院人员对投资管理的风险意识

在医院财务管理方面，各项事业基金均是国家包办，财政是重要的资金供应者，医院无承担任何经营风险的责任，导致不计成本、核算和不重视财务管理等问题频发。为有效改变这一现状，必须从全体职工思想观念着手，要求部门领导及时转变管理理念，利用长远发展眼光看待财务管理中投资管理的发展性，重视与支持医院内部的投资管理，组织决策层开展资产投资活动，合理评估投资存在的风险与解决措施，为医院财务管理投资决策提供有效支撑。此外，为了实现作业成本参与全员性，对于作为各项决策的执行者—医院的全体职工，尤其是财务管理人员，应增强他们的作业成本意识，通过组织开展现代医院成本管理知识讲座，提升全体人员对成本管理的认识，让内部全体职工在思想意识上注重成本管理，并全员参与医院各项决策，形成全员配合，共同管理医院收入、支出的各项内容，增强医院财务管理的气氛。

3.3 合理控制人力资源成本

为了合理控制人力资源成本，医院在设置部门与工作岗位时，需要对认识费用率绝对指标、相对指标进行分析，做好人力资源规划，在保证医院服务与效益的基础上，有效规划人力成本的投入。此外，医院需要依据人力资源规划，确定医院学科与专业发展的方向，结合医疗工作的具体需要，合理安排工作岗位，应聘符合工作岗位的人才[5]。例如在医院人力资源管理的过程中，依据按需设岗的方式，结合工作任务、劳动量、承担风险、技术难度、责任大小和业务发展的要求来明确岗位职数、薪酬体系，改善以往聘任终身制的方式，通过公开透明和优胜劣汰的方式低聘与缓聘与条件不符的人员，并通过“四色管理法”，从胜任力、工作绩效和发展潜力等多方面，将职工评价为四类，利用红黄白绿等颜色标识，然后在评价的基础上进行再次的分类与个别开发。

3.4 加强医院信息系统的建设

由于医疗服务涉及范围广泛，专业分工精细，而作业成本法的实施就是采集与整理海量数据，这就需要在采集数据的过程中确保信息准确、实时，因此医院必须加强信息系统的建设，结合成本系统和医院已有的其他数据系统，投入相应的资金购买足够的设备，提供信息化建设水平，实现人力、药品和财务的有序衔接。例如为了实现“业财一体化”，某医院购买相应的高端电脑设备，以财务管理为中心，坚持“一体化、自动化、智能化”的设计原则，建立医院运用管理系统，并编制药品支出、服务支出和职工工资支出的编码，以HIS与HRP的物流系统、人力资源系统与资产系统来获取预算与成本系统反馈的数据，一旦在业务数据发生后，预算数据和财务数据相互集成，系统就会自动同步形成会计凭证，让不同软件的信息能够有序对接。

3.5 建立成本核算小组

各科室应建立成本核算小组，由科室成员担当相应的工作职位，自己参与到成本核算工作中，充分发挥员工的成本核算意识，确保核算数据的准确和完整性。对于财务部门的职能不做任何改变，仍负责日常成本核算工作与事后分析工作，定期与成本核算小组核对，一旦发生财务部门的成本核算与小组成本核算不符的问题，需要及时查出原因并加以纠正，让各科室和财务部门相互牵制、及时联络和共享数据，提高医院成本數据的可靠性[6]。例如为顺利推动财务管理工作顺利开展，某医院设立财务管理常设组织，由与系统有关的院长、副院长、财务科长、项目负责人、软件公司负责人、设备科长、项目经济和总务科负责人共同管理，让医院内的22个临床责任单位、8个医技责任单元和门急诊参与到财务管理中，共同开展财务管理中的成本核算工作，提高财务管理的工作效率。

4 结语

综上所述，医院财务管理的有效性直接影响到医院未来的发展与经济效益，因此要在增强医院成本控制的条件下，进一步完善财务管理体系，强化医院人员对投资管理的风险意识，并建立成本核算小组，通过作业成本法来合理控制人力资源成本，加强医院信息系统的建设，提高医院财务管理效率，从而增强医院在市场经济中的实力，促进医院稳步发展。

[参考文献]

[1] 张伟.基于作业成本法的医院成本管理探讨[J].今日财富，2016（17）：164-165.

[2] 唐英.新形势下如何完善医院财务管理制度[J].新财经：理论版，2013（3）：285-286.

[3] 章敏霞.浅析以作业成本法核算医院成本[J].中国电子商务，2014（24）：185.

[4] 刘军.作业成本法在医院管理中的运用[J].医药前沿，2015，（17）：377-378.

[5] 丁兆娟.试论医院成本管理中作业成本法的运用[J].财经界：学术版，2014（5）：81.

[6] 李文秀，鹿翠，万洁，等.公立医院检查诊断科室的作业成本法应用探讨[J].经济研究导刊，2017（16）：115-117.

（收稿日期：2018-02-09）