浅析管理会计工具在医院管理实践中的应用

沈坚

【摘 要】本文主要以医院为研究对象，简要阐述了管理会计的内涵，综合探讨了管理会计工具类型及其在医院中的应用问题，并结合实践经验和管理思路就医院管理会计工具的应用提出了若干建议，以期为改善医院会计工作整体效果和效率提供有益参考。

【关键词】医院会计；管理会计工具；价值；应用思路

一、管理会计的内涵概述

管理会计相较于财务会计而言，可视作是“内部报告会计”，其工作范围主要围绕财务会计资料进行预测、决策、考核、管理等。因此可以说，相较于对外开展的财务会计，对内进行的管理会计更侧重于单位内部的经营管理和经营决策、生产经营的全局利益、面向未来发展、管理经营理念等。具体地说，从整体上看管理会计与财务会计可谓是“同根同源”；从二者应用时间来看，管理会计是财务会计的重要分支，故晚于财务会计作用于实践；而从管理层面而言，为加强内部管理，提升市场竞争地位，管理会计是与会计与管理理念的结合，涵盖了平衡记分卡、经济增加值、市场增加值、全面预算制度、环境管理会计、战略管理会计等多项应用工具，有助于强化企业单位内部管理，提升市场核心竞争能力，因而管理会计的管理价值高于财务会计。

二、医院常见管理会计工具类型及应用问题

实践证明，管理会计已成为目前助力医院会计业务、目标及战略整合的有效管理工具，在医院会计活动中的作用日趋明显。目前，医院会计工作中常见的管理会计工具主要有成本领域的目标成本法、作业成本法、变动成本法、标准成本法、本量利分析法；预算领域的全面预算管理、经营预测；资金领域的资金运营管理；绩效管理领域的关键绩效指标（KPI）、标杆分析法、经济增加值（EVA）、平衡计分卡（BSC）；管理会计工具还包括生命周期成本法、全面质量管理、及时生产方式、内部转移定价及价值链分析法等。篇幅有限，笔者仅作业成本法、平衡计分卡及全面预算管理展开论述。

1.作业成本法

作业成本法主要是根据产品和服务的经济特性，运用经济学统计方法来解决作业与产品的主要矛盾，实现各项业务的区别化管理。而在医院会计中，作业成本法主要是基于资源、作业消耗的因果关系对医院资源进行合理的成本分配，根据医院作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，再将作业成本分配给成本对象，以降低医院成本，提升医院的核心竞争力。客观地说，作业成本法虽然能有效消除无价值的作业，提升有价值的作业，为医院会计活动提供更准确的成本信息，但其成本计算必须经过“资源——作业——产品”的复杂计算过程，而现实中部分医院成本控制意识和水平参次不齐，从而难以准确、及时地获取上述成本信息，进而在一定程度上阻碍了作业成本在医院会计活动中的作用发挥。

2.平衡计分卡

平衡積分卡在会计活动中通常发挥着战略管理作用，被视作“执行制度最有效的战略管理工具”。将其应用于医院管理实践中，能够辅助职工考核和评估工作的开展，还能够帮助医院管理者制定、形成统筹战略规划和科学的实施流程，是医院各项业务执行和落实的关键管理工具。但由于部分医院仍未摆脱认知上的错误，没有真正意义上的理解和掌握平衡积分卡“四个维度”的实际应用，导致平衡计分卡被单一的用作职工绩效考核工具；再加上平衡计分卡本身指标过多、各指标权重分配主观性大等问题，使得部分医院未能将其纳入管理应用列表。

3.全面预算管理

面预算管理是指通过预算来对单位各类财务或非财务资源进行分配、考核、控制，从而确保单位管理运营等各项业务活动能够高质、高效的完成既定目标。简单地说，全面预算管理是以销售预测为起点，通过物资费用、人工费用、管理费用等进行预算并编制预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表来反映在未来一定时期的财务状况和经营成果，能够在提高医院经济效益的同时节约成本，促使医院的目标具体化；同时，还有助于强化医院的战略管理能力和风险防控管理能力。因此，相较于其他几类管理会计工具，全面预算管理与医院日常运营活动更为贴近，故在医院中的应用频率较高，且更为普遍。

三、对于医院管理会计工具应用的若干建议

在医疗卫生体系制度改革的广泛普及和应用背景下，重视并强化管理会计工具的实际应用，对降低医院运营成本、催生管理创新意识，以及保障医院优质发展有着重要积极意义。对此，笔者就管理会计工具在医院管理实践中的应用提出了如下建议：

1.端正对管理会计工具作用和价值的认识，有条件的将其应用于医院管理实际

以往，医院管理更侧重于对财务会计的应用，而对管理会计的重视程度略显不足。再加上医院管理者大多是医疗领域的专家学者，而非出身于财务，平时又忙于业务很少参加有关部门举办的财务培训，自然对繁杂的会计报表、复杂的数据分析感觉吃力，当碰到专业性更强的财务数据时更是力不从心，从而导致实践中“重视医疗而忽视行政”、“重视对外管理而疏忽内部财务管理”等现象长期存在。正由于医院管理层对财务信息的不敏感，也就难以预见和体会到管理会计的重要作用。故，要充分发挥管理会计工具的应用价值，首要及时改变这种思维定式，在医院内部进行管理会计相关知识的宣传指引，让医院全体职工对管理会计工具形成清晰、明确的认识，在日常工作中都能够为管理会计工具的实践应用提供帮助力，将相关措施、任务落到实处。

2.准确认识管理会计工具的自身特点，有目的的将其作用于医院管理实际

首先医院要根据内外部实际情况，合理选择相匹配、相适应的管理会计工具，以促使其自身价值的最大化。其次，医院在选定管理会计工具后，应当进行后续跟踪记录，及时反馈状态，一旦出现原先适用环境变化，要及时对管理会计工具进行动态调整，以确保工具的应用符合预定要求，达到预期效果。此外，还要结合不同医院的不同现状，构建管理会计组织框架。具体地说，即在现有财务管理模基础上，改变传统的以“财务会计”为主体的财务管理模式，实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵。例如，将医疗业务本量利分析，医院内外部风险控制与管理，医疗器械、物资存货控制等纳入管理范围。同时，建立现代化医院管理会计的组织形式，采取逐步引入、持续提高的渐进模式，将管理会计逐渐融入其中。需要注意的是，在构建和完善上述组织架构的同时，还应当强调和重视医院审计部门职能作用的发挥，建立独立于财务部门的审计部门，要在制度上和组织体系上，有效保证内部审计人员能够独立开展工作，确保审计工作能够全面覆盖医院的运营管理和经济活动全过程。

四、结语

随着社会生产力的持续发展，社会生产关系也相继出现了一系列变革。管理会计作为财务会计的新分支，在这一发展形势下逐渐成为专业领域的重要组成，于实践中不仅能够助力医院提升整体管理效率，对其经济效益的增长速率提升亦大有裨益。因此，为进一步落实医疗体系改革系列措施，医院在日常经营决策过程和日常医疗活动中，应充分利用和发挥管理会计工具价值，强化成本控制，以降低运营成本，实现医院人、财、物等资源的最优化配置。

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