基于合同管理的企业涉税风险研究

2018-04-03□黄刚

山西农经 2018年24期

□黄刚

（重庆理工大学重庆 401135）

1 合同涉税内容

企业合同一般依据《合同法》《经济法》及相关税法和会计制度等国家基本法律法规制度要求而订立。在合同管理中，在不同内容、环节的约定中，均不同程度地涉及企业涉税业务。主要包括：①合同当事人的主体有效性与纳税性质；②合同履约地的不同；③合同对税率约定的准确性；④合同对“三流一致”的保证；⑤合同中对收款及发票的约定；⑥合同单价和金额计税约定；⑦履约违约责任等。

2 合同涉税内容的风险

合同管理的涉税风险主要表现在以下方面：

（1）合同当事人。合同双方或多方当事人为合同签订的法定责任主体。合同当事人的主体应具备法律有效性。企业应与具有法律认可的合同主体建立合同关系，确保合同自始至终符合法律规定。企业要针对合作项目的税务要求，确定合同当事人的纳税主体性质，避免应选择一般纳税人主体错选小规模纳税人等情形发生。

（2）合同履约地。财政部、海关总署和国家税务总局出台了新一轮为期10年的支持西部大开发的税收政策，约定了西部12省、市、自治区及湖南湘西、湖北恩施、吉林延边和江西赣州等4市为优惠税收地区范围，并颁发了《西部开发鼓励类产业目录》。明确规定自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，经企业申请主管税务机关审核确认后，可减按15%税率缴纳企业所得税。2015年第14号文件中，国家税务总局再次发布关于执行《西部地区鼓励类产业目录》有关企业所得税问题的公告，明确优惠税率的政策要求。合同履约地管理应充分考虑并依据国家相关法律和税法因素，结合合同项目种类综合评估，为企业产生更大价值和经济效益，也减少了企业涉税风险。

3 合同税率约定

合同管理中应根据税法和合同项目的规范要求，对产品或服务税率做好准确约定。“营改增”后，应着重明确税率和计税方式。一般纳税人企业应按税法要求与合同对方当事人签订合同，并按税法要求和合作项目状况明确为一般计税或简易计税，明确合同项目为混合经营项目或综合经营项目。

4 执行“三流一致”保证

企业应与具有营业资质的纳税人签订合同协议，确保“货物、劳务及服务流、资金流、发票流”的三流一致，并取得增值税专用发票。企业所取得的增值税专用发票应按税法规定在开具之日起360 d内进行认证，并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。

需注意的是，营改增前签订的合同，在营改增后予以支付款项开具的专用发票，不能予以抵扣。合同项目的签订和“三流”时间点均要在营改增后才能符合抵扣要求。企业应详细核实合作当事方的营业资质和主体资格，确认其业务合作项目有效性和货物及服务来源、发票来源和资金去向一致性，杜绝涉税业务风险。

5 对收款及发票的约定

根据税法对销售货物、提供劳务和服务收入确认的要求，企业合同管理应按相关原则确认收入和纳税时间。如：先开具发票的，不论是否收到款项，纳税时间为开票当天；采用预收商品款项的，纳税时间为商品发出当天；而建筑安装企业提供建筑服务、租赁服务采取预收款项的，纳税时间为收到预收款的当天。企业在实际的合同管理中，应严格按照税法规定的纳税义务发生时间，按期报税和缴税，避免被税务机关发现后面临税收滞纳金和罚款等税务风险。

6 合同金额与单价约定

合同管理中，应对合同单价和金额明确计税方式，注明各类不同产品和服务的含税价。当合同约定为不含税而对方需要取得发票时，应当加计税金作为支付金额。税务机关不会管合同是否含税，出售货物或提供劳务取得收入的一方才是缴纳流转税的义务人。签订不含税合同存在着税务风险。合同金额预算，应力求准确可靠，减少履约偏差，避免因合同履约偏差造成已收款缴税后的税收差异，带来税务退款审核流程和资金流等影响。