“营改增”后企业增值税筹划分析——以南方航空公司为例

(福州大学至诚学院 福建 福州 350000)

一、纳税筹划与“营改增”的基本概念

(一)纳税筹划概述

税筹规划是指纳税人为达到增加企业可支配收入或延期纳税和降低涉税风险的目的，在国家法律和税收规划允许的范围内，对企业的投资、理财、经营、交易等活动实现进行安排的过程。广义的税收规划是指在法律规定的范围内降低税收负担、好的利益、扩大利润而运用的合法手段筹划行为，也就是说节税、避税、税负转嫁都属于税收规划。狭义的税收规划是在税法规定的范围内采用相关优惠政策，通过事先规划好理财、经营、投资活动，而达到节税的目的。[1]

税收规划包括以下特点，第一政策导向性。税收筹划要求顺应国家的立法意图，充分享用税收法规赋予的税收优惠。但税收筹划方案在考虑税收利益前提下，还必须顾及其他政策法规、生产经营条件、综合投资环境等问题，使终选纳税方案顺应国家政策导向，取得税务机关认可，达到有效筹划的目的。第二前瞻性，在生产经营活动前就要有节税的意识，对生产经营活动中涉及到的税收业务有全面的了解。第三是选择性生产经营活动不同可以选择不同的税收筹划方案。

(二)“营改增”政策的背景

加快社会主义市场经济的转型，升级优化产业机构，尤其要重视第三产业和交通运输业的发展，税收制度的变化对于整个产业调整的过程来说十分必要。

为了促进我国交通运输业在国际贸易上的发展，提供公平的税收环境，财政部和国税总局决定于 2012年1 月 1 日率先在上海对包括民航业在内的交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”试点改。[2]试点办法规定在现行 17% 的标准税率和 13% 的低税率基础上，新增 11% 和 6% 两档低税率，交通运输业适用 11% 的税率，部分现代服务业适用 6%的税率，小规模纳税人按 3% 征收率简易计征。[3]

(三)“营改增”政策的意义

实行“营改增”是针对长期以来的二次征税问题，避免重复征税问题。“营改增”完善了我国流转税税收体制，促进社会良性循环。[4]

航空运输业的盈利受油价的影响非常大，在航空运输领域进行营业税改增值税减轻了税收的同时降低了成本，采取增值税进项抵扣法,避免了重复征税，企业获得了更大的利润空间和压缩成本的空间，使企业可将更多的资金运用于企业设备投资更新和技术改造，更有利于优化航空运输业的结构。[5]有利于提高交通运输业的竞争力水平和改善技术条件。

二、南航公司纳税筹划的现况分析

(一)增值税的纳税筹划

南方航空公司的经营策略是非常成功的，增值税税种方面的纳税筹划主要方向应当放在可以抵扣的进项税额的购进方面，南方航空公司借此政策的优惠条件继续购进大量的航空器材，地面的专用设备等等，从而既扩大了企业的规模，又能够在增值税方面获得很大的流动资金。

(二)经营活动纳税筹划

南航在采购环节，对固定资产进行详细的分类及考察，尽量将税法的可以进行纳税筹划的空间加大，缩减固定资产的折旧年限，增加固定资产的折旧额，增加企业的损益，从而达到降低企业所得税的筹划目的。

在销售环节南航公司把重点放在能够取得销售代理开具的发票上面。[6]发票主要是代理的价款，代理手续费是一笔不小的开支，如果所有的代理手续费都能取得发票的话，那么可以抵减企业的所得税费用。这样将所得税与流转税结合。

(三)优惠政策的筹划

公司采用多购进固定资产的方式，扩大公司的经营规模，同时还可以将全部的购进的进项税款进行抵扣，多采用融资租赁或者经营租赁的方式采购固定资产，因为所产生的相关费用以及折旧费用都是可以进行扣除的，另外积极开拓海外市场，争取更大的税收优惠。公司在购买货物及劳务的时候尽量获取税率较高的增值税专用发票，并且将所有的采购业务都有发票可以进行抵扣。

(四)对南航公司纳税筹划现况的分析评价

南航公司增值税的纳税筹划方面，将公司营运的重点项目放到可以抵扣的进项税额中来，强调对“营改增”政策的充分利用，扩大公司的经营规模。[7]与其他公司拉开差距，尤其是与一些小的航空公司之间拉开差距。

三、南航公司在“营改增”新政策下的纳税筹划方案

(一)纳税筹划目标的确立

南航所处的交通运输业属于生产性服务行业，是我国的基础类产业，而营改增的实施对行业整体产生了重大影响，[8]目前通过财务报表进行分析，南航集团承担了较高的税负水平，因此，纳税筹划的首要目标是为了降低企业的整体税负并进行合理避税。

(二)纳税筹划成本与风险控制

纳税筹划成本是纳税人在进行实现理财目标，获得节税收益这项税务活动时，除了受到法律法规的约束，还要付出一定量的代价。[9]纳税筹划成本有广义和狭义之分。

纳税筹划风险的风险是多方面的，包括政策风险、税务行政执法偏差风险、道德风险、经营风险等，正是这些各方面的风险导致了纳税筹划成本的不确定性。因而，防范和控制纳税筹划风险显得尤为重要，南航公司通过加强内部控制、设定合理明确的目标、风险评估等方法来防范风险。

(三)南航投资及筹资活动的纳税筹划

1.投资活动中的纳税筹划

南航旗下拥有众多子公司，在一定程度上起到了合理避税的作用。对于南航未来的发展方向，主要是对其成立子公司的形式进行税收筹划。在近几年的并购案中，南航大多数选择了以有效责任公司为形式的子公司结构，有利于企业未来的行业战略形成以及各子公司的灵活有效性。

在实际的纳税筹划中，需要同时考虑母公司和子公司的税负水平。目前，南方航空集团旗下的厦门航空、汕头航空、珠海航空、贵州航空、重庆航空和河南航空均采取利润分配的方式获利。[10]而在选择子公司的形势后，南航也可以将子公司的税后利润直接作为留存收益，促进子公司的持续发展。

2.筹资活动中的纳税筹划

(1)权益融资

南航的目前的发行量为10亿股，其中中国南方航空集团有限公司占股41.14%，在企业发行股票需要支付的股息支出，可以直接从税后利润中扣除，但在支付过程中所产生的评估费等仍然计入企业的成本中，但我国税法目前并未对企业权益融资过程中产生的路演费、审计费进行直接明确的说明，因此，对于这部分费用可按照企业的会计制度进行处理，分别计入到管理费用和资本公积中，进而达到避税的目的。

(2)债务融资

按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的。计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计人购建资产的价值。

(四)公司经营活动中的纳税筹划

1.机票的纳税筹划

南航目前的大多数机票采用折扣销售和全额销售两种方式，而折扣销售的机票多数公布于各中介平台，也造成了中介获得扣点，企业利润减少且需要承担税负的现实问题。

南航应考虑完善自己的线上销售平台，并采取促销手段为平台引流，同时，南航应大力发展电话销售和电子客票以逐步取代传统销售方式，逐步降低代理人销售份额; 逐步减少直销柜台; 短期内大力发展电话销售，为迎接电子客票时代的全面到来做好前期准备; 长期要以电子客票为核心不断完善网上售票系统，加强电子客票乘机于续的全程配套服务和相关网络建设。

2.服务方面的纳税筹划

以顾客利益最大化为宗旨，在接送机、安排延误酒店等方面做好各方面纳税筹划准备。首先如果旅客对奖励需求没有特殊偏好，职员应可能引导旅客选择狭购机票和升舱。由于升舱的利润率更高，我们更需进一步引导旅客作选择。[11]其次，对喜欢提供商品或个性化服务的旅客，应以首先满足旅客需求为前提。但在制定商品或服务的价格时应考虑税收支出上的差异，确定不同的虚拟毛利率，防止过高的纳税成本差异。

3.航线开通方面的纳税筹划

航线的是否开通也是制约航空公司经济发展的关键因素，多开通航线，不仅让顾客多了一些选择，并且在我们推出新型套餐时，更能激起他的出行欲，也能够提高顾客对我们的信任，南航之所以能够跻身航空公司前几名，必然与航线多、服务好等方面有着密切关系。失也计入“营业外支出”。

四、“营改增”后南航公司纳税筹划措施的实施建议

(一)调整和完善公司内部相关制度

我国实行“营改增”会计政策后,南方航空公司现在已有的与会计有关的相关公司制度显然已经不再适用或者已经跟不上企业现在运营的发展要求,南航必须在充分了解“营改增”政策以后调整相关的公司制度,包括报销制度、付款制度、财务部门制度等。[12]并应该逐步完善公司制度以应对政策环境的变换。公司内部相关财务制度应当对各部门的费用计划、使用和报销进行约束。要求各部门必须按要求定期向财务报送资金计划,方便财务人员根据各部门计划进行有效的纳税筹划。要在全公司范围内推广实施统一的会计制度,通过制度层面的约束,为公司纳税筹划提供制度基础。营业税改增值税不仅是在纳税税率方面发生变化,纳税的时间也变的更加灵活,南方航空公司可以充分利用纳税时间的灵活性来降低自己的纳税额。

(二)加强与税务机关的沟通

公司财务部门针对业务中出现的问题要及时与税务机关取得联系,在问题的处理中做到合理合法,并从税务机关获得解决问题的最佳方案,最大程度的降低涉税问题造成的企业运营成本。[13]南方航空作为集团化的大企业要紧跟社会信息化建设的步伐,通过会计信息化来帮助企业会计工作的平稳进行,充分利用好大数据,实时监控企业的增值税进项与销项之间的平衡情况,实施有效的调控,发挥信息化的作用来降低企业的纳税成本。同时要规范会计人员的信息化操作,对于日常管理流程发挥提示作用,提高会计人员的工作效率,保证会计核算的准确性,跟上会计税务监控的信息化的发展。

(三)在财务人员的选择上要坚持科学选拔

南方航空公司要坚持内不科学的人才选拔措施,吸引优秀的财务管理人员来管理企业的会计工作,保证会计信息质量的提高,避免任人唯亲的用人方式,避免企业制造假账,转移公司财产的现象。[14]在会计部门的建设上应该至少保证三人,包括出纳、会计和稽核,加强会计部门内部的相互牵制和互相监督的作用。任用税务会计人员要求首先通过资格考试,持证上岗,选择有一定工作经验的会计人员担任重要的税务工作,从而在保证纳税工作的合法性和规范性的同时能为企业有效避税,减少企业的运营成本。[15]

[1]周连香.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].中国经贸,2014,(23):170-171.

[2]李红.试论“营改增”试点过程中的问题及对策——以航空运输行业为例[J].现代商业,2012,(21):171-172.

[3]彭新媛.“营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财会月刊,2013(7).

[4]韩春梅,卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报,2011,13(6):28-30.

[5]徐曼丽.营改增对航空运输企业的财务影响及对策[J].财会月刊,2012(32):33-35.

[6]许晓丽.“营改增”对我国航空运输企业税负及利润的影响[J].会计之友,2014,(27):62-64.

[7]吴惠婷.营改增试点对交通运输企业的影响[J].财会月刊,2012(23):49-51.

[8]张丹,杨秋煦.营改增对交通运输企业税负的影响——基于上海市改革试点政策的分析[J].财会月刊,2013(3).

[9]林锦妍.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].商,2014(10):103-103.

[10]贲月(辽宁大学).”营改增”对CSA航空公司的影响分析.学位论文.辽宁大学2016.

[11]钟欣.营改增对交通运输业绩效的影响及对策研究-基于航空运输上市企业的实证研究.学位论文.中山大学2016

[12]韦婕，胡月，常璐.“营改增”对航空公司财务状况的影响及企业应对-南方航空公司为例.期刊.财会学习2016第20期P155 1673-4734

[13]张钰洋，李泽凡.“营改增”对民航业的影响及税收建议——以南方航空公司为例.期刊.吕梁学院学报2015第5卷 第5期P89-92

[14]Usha Iyer.Illicit worlds of Indian dance:cultures of exclusion[J].South Asian Popular Culture,2014,12(2).

[15]jonyn.The Impact of Camp Change on Enterprise Financial Management and Its Countermeasures[J].2014(10):103-103.