大数据时代下的会计、审计革命——基于区块链视角分析

(1.云南大学工商管理与旅游管理学院 云南 昆明 650000;2.西安财经大学商学院 陕西 西安 710000)

一、区块链的起源和发展

区块链的起源可以追溯到2008年中本聪阐述的基于区块链等技术的比特币系统的构架理念。2009年，该构想从理论落地实践，中本聪为该系统建立了一个开放源代码项目，将数据或代码打包成区块，再把这一个个区块首尾相连成链，于是就形成了所谓的区块链。区块链的发展经历了区块链1.0、区块链2.0和区块链3.0。区块链1.0主要是货币，这个模式与现金相关，诸如货币转移、汇兑和支付系统等；区块链2.0主要是合约，这个模式被运用到金融或经济市场，例如股票、债券、智能资产和智能合约等；区块链3.0则超越了货币和市场，集中在政府、健康、科学和文化等领域。

二、区块链的本质

狭义来讲，区块链是一种按照时间顺序由数据区块组成的链式数据结构，并以密码学的方式保障不可篡改和不可伪造的分布式账本；广义来讲，区块链是利用块链式数据结构来验证与存储数据，利用分布式节点共识算法来生成和更新数据，利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全，利用由自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算范式。从原理上看，区块链是交易各方信任机制建设的一个完美的数学解决方案。从技术上看，区块链是互联网金融的底层技术架构，将分布式技术、时间戳、密码学和共识机制等技术进行了有机融合。从会计和审计角度来看，区块链是一本建立在计算机程序基础上的公开透明的总账，是数字世界里一切价值物的大型网络记账簿。如果把区块链比作一个实物账本，“帀”则作为账本上使用的记账单位，一个区块就等同于一页账本，区块中承载的信息相当于页面上记载的内容。总的来讲，区块链的本质其实是基于特定计算机网络和共识机制的分散式记账系统，可以在没有信用中介的情况下，进行分布式记账与存储，完成点对点交易并更新账簿。

三、区块链的特点

区块链最为典型的特征—去中心化、去信任化的集体维护数据库技术。区块链采用分布式记账与存储来实现去中心化，即将记账和存储功能分配给每个参与的节点，而非集中记录或存储在一个中心化的节点中，整个网络没有第三方的中介机构。此外，区块链网络中，通过算法的自我约束，区块链打破了传统的基于国家政府或法律法规强制的信用模式，产生了借助开源算法定义的全网信用，使得恶意欺骗系统的行为受到其他节点的排斥和抑制，这标志着中心化的权威信用向去中心化的算法信用的根本性变革。然而，支撑区块链系统的运转，需要庞大的算力，集体维护这个特点就显露出来了。区块链的交易信息都收录于这个众多节点组成的“数据大家族”中，由成员集体维护，区块链的任何活动都可被有效记录、追踪和检验，由大家共同监督。

四、区块链在会计领域的运用

会计是一个信息系统，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善的，具有反映和监督职能。正如信用是商品经济的基石，是会计的立身之本，但信用的建立和维护一直需要高昂的成本。当会计遇到区块链，这种分布式的会计账簿体系就免除了第三方授信，以数学算法作为背书，削减了现有的信用成本。

随着会计信息化时代的到来，区块链进入会计的视野，成为针对大数据的一种先进的记账方式。分布式记账和存储允许不同地理位置的多个参与人员开展交易，每个参与者的权利和义务平等，即使某些节点出现问题，也不会影响整个系统的持续运转，极大地提高了系统的容错能力。集体维护和监督容许每个节点获得真实的账簿副本，每笔会计信息均经过每个参与节点的审查和校验，防止对记录进行篡改，减少了会计作弊和差错。非对称密钥和签名可以保护账簿访问交易者的隐私，再加上时间戳，区块链记录的信息就像是在时间轴上描点，时间轴往未来延伸，由于轴线的连续性，再久远的数据都可追溯，且过去留下的痕迹不可擦除，保证了信息的客观真实性。会计信息的生成与提供经过确认、计量、记录和报告四个环节，区块链使得信息一经确认就不能修改，永久有效，除非使用红字冲回，确保了会计记录的准确性、可靠性和时效性，满足了会计核算要求，降低了道德风险。

五、区块链在审计领域的运用

由于区块链是全民记账，可以追溯，不可更改，账目都盖上了时间戳，方便相关人员和监管部门实时记录和监控，应用到审计中，能够消除取证、跟踪等方面的痛点和难点，所以引起了很多会计师事务所的重视。德勤会计师事务所设计了基于区块链基础设施的审计应用实验性解决方案，开发了Rubix平台，提供交易对手确认、实时会计和审计、土地登记、忠诚度积分等服务。Rubix构建了全球分布式账簿 Deloitte’s Perma Rec，达到了与企业SAP等财务系统成功对接的目的，让购销过程变得公开透明，让实时访问数据成为可能，实现了审计全覆盖与自动化税务合规申报，大大提高了审计效率，降低了审计成本。

六、区块链是否会淘汰会计、审计第三方授信

区块链冲击了传统会计、审计，虽然弱化了第三方信用的作用，但并不是说区块链就会淘汰会计、审计这种第三方授信。通过互联网交流毕竟是在虚拟世界，缺乏相互之间的信任感，这种隔离模式和不确定性让区块链的推广受阻。而且，目前区块链技术并没有完全被世界认可，认为其还不成熟，各国政府对区块链保持观望态度，质疑区块链的去信任化成果，关于信息安全的立法尚不能确保参与者的合法权益免受侵害。另外，区块链尚有技术瓶颈需要突破，如何在备份过程中管理单个节点的容量是个值得探究的问题。

七、结语

当前区块链在会计、审计的运用中还有一定局限。人们观念的束缚、法律制度的约束和竞争性技术的挑战，都是区块链发展的阻碍。但区块链大幅提升了会计、审计信息系统的后台工作效率，降低了开发和维护成本，改变了信用机制。通过区块链最小化信任，利用工作流的全自动执行来代替人的自主判断，使事情变得更加简洁高效。虽然区块链现在处于初级发展阶段，但其未来的应用前景将不可限量。