谈变动成本法与完全成本法的结合应用

柳烨（哈尔滨金融学院，黑龙江 哈尔滨 150000）

一、变动成本法与完全成本法的相关理论

1.变动成本法的基本概念

变动成本法，也称之为直接成本法，为我国管理会计在运用中的一种完全不同于往常的一种新型成本核算方式。它是指平日里在进行成本的计算时，以产品的固定成本、变动成本、混合成本为先提条件时，仅仅要将变动生产成本看作为产品成本的构成内容，包含固定性制造费用的期间成本要按照贡献式损益确定核算程序的一种成本计算方式。

2.完全成本法的基本概念

完全成本法，也称之为全部成本法，指在平常进行成本类计算的时候，将在计算过程中的所用的全部费用全部算进产品成本中去，所以称之为完全成本法。

二、理论依据及应用前提条件

1.变动成本法的理论依据与应用前提条件

理论依据：变动成本法在进行账户处理的时候，生产经营活动时间长短与固定性制造费用成正比例关系，当企业在生产经营活动所用时间越长时，期间成本的固定性制造费用越多，反之则越少。当发生业务时，损益要全额列入损益表来进行处理，而不是到下一个会计期间。

应用前提条件：在用变动成本法进行账务处理时首先要对固定成本、变动成本、混合成本做进一步的分析，把所有的成本费用划分为两大类即变动成本与固定成本，销售费用分为变动性销售费用和固定性销售费用。

三、变动成本法与完全成本法的理论区别

1.产品成本与期间成本构成内容不同

变动成本法是指将所有成本分成两大类，即产品成本和期间成本。产品成本包括全部的变动生产成本，它是由直接材料、直接人工、变动性制造费用构成的。剩下所有全部计入期间成本中，这里期间成本包括变动非生产成本和固定成本，变动非生产成本是由变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成的，固定成本是由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用构成的，并全部列入利润表。

完全成本法也是将成本分成两大类，包含产品成本和期间成本。其中产品成本主要是由由直接材料、直接人工和制造费用组成的。其余全部计入期间成本中，期间成本是由非生产成本构成的，即包含销售费用、管理费用和财务费用，并列入利润表。

2.销货成本与存货成本不同

因为这两种计算法产品成本的构成内容存在差异，所以销货成本与存货成本也存在差异。当期末时期的存货量与本期发生的销货量都不为零的情况下，这一期间所发生的产品成本到最后还是要表现为存货成本与销货成本。

在变动成本法中，销货成本与存货成本之间是不可以相互转化的，因为固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表中。无论本期销货量与本期存货量之间存在什么样的联系，在期初存货量为零时或者前期与后期成本保持不变时，都可以直接计算出本期销货成本即每单位变动成本的本期销售量。

在完全成本法中期末存货存在时，因为将固定性制造费用计入产品成本中，所以在当期发生的固定性制造费用需要在当期销货量和期末存货量之间进行分配。从而导致其中一些固定成本被期末存货吸收递延到下一个会计期间，另一部分固定生产成本被计入当期损益表，这就会引起两种成本方法下的销货成本及存货成本水平的差异。

3.税前利润计算过程不同

完全成本法的税前利润计算一直是我国会计部门延用的损益确定计算过程，用销售收入减去销售成本来获得销售毛利，在用销售毛利减去销售和管理费用就得到税前利润。

1、计算销售毛利

销售毛利=销售收入-销售成本

2、计算税前利润

税前利润=销售毛利-销售和管理费用

变动成本法的税前利润应用的是贡献式损益确定计算过程，用销售收入去除掉变动成本总额得到贡献毛益，在有所得的贡献毛益扣除掉固定成本总额，即可得出税前利润。

1、计算贡献毛益

贡献毛益=销售收入-变动成本总额

2、计算税前利润

税前利润=贡献毛益-固定成本总额

因为两种方法的计算过程不同，所以得出的税前利润也不同，分期损益存在差异。生产量和销售量的平稳度与两种方法的损益差成正比例关系，产销量越平稳，损益相差越小，反之产销量浮动越大，损益差越大。然而只有当零存货状态下，产量与销量保持平稳，此时损益差为零。

4.提供的信息用途不同

变动成本计算法是帮助一个企业加强内部管理，对未来发展做一个规划。它可以科学的提供成本与业务量间、利润与销货量之间变化规律的信息，从而加强内部的成本管理，可以避免因盲目生产而给企业带来的不必要的损失。利润表是反应企业销量的表格，当销量增多营业利润就会增加，反之则减少。同理可得当其中一期的销量比上一期增加时，所得利润也会比上一期增加。

完全成本法所提供的信息可以提高生产积极性，帮助企业加大生产规模。在固定生产成本保持不变的情况下，生产量越高，每单位产品所负担的生产成本越低，也就是说生产量与单位产品成本成反比例关系，加大产量，单位产品成本减少，反之，减少产量就会增加单位产品成本。完全成本法下所提供的信息也存在着弊端，比如某些企业会为了降低生产成本而扩大生产量，这就会引起销售不出的产品慢慢积压起来，从而影响了企业的资金运作。

结论

因水平和经验有限，本文的研究尚存在不足之处，全新模式的变动成本法在我国的应用还有待于进一步的研究，也将引起学术界和实务界关注的企业财务问题之一。但随着经济形势的不断变化和现代企业经营环境、经济手段的不断更新，传统的完全成本法略显滞后。本文研究的价值在于从变动成本法与完全成本法的结合应用分析中对我国企业管理会计有了进一步的了解与认识。本文成果，不仅有利于管理会计在企业中应用的发展，而且有利于面临同样问题的类似企业亦有较好的参考借鉴作用。