管理会计和财务会计的差异和在纺织业中的运用

2018-03-31廖强

纺织报告 2018年3期

廖强

（江西财经大学，江西南昌 330013）

管理会计，是以价值创造为核心理念，通过一系列专业方法，对企业的经营业绩做出分析和考核，便于未来经营活动的开展。管理会计利用财务会计提供的资料[1]，对其进行分析、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对经济活动进行规划与控制，并协助其决策的一个会计分支。财务会计是以货币为主要量度单位，对企业已发生的交易或事项进行确认和计量，并通过财务报告的形式向企业的经济利益相关者提供会计信息。

1 管理会计和财务会计的内在联系

管理会计和财务会计是现代会计的两大分支，同属广义会计的范畴。事实上，管理会计和财务会计所运用的数据大多是同源的，因经济决策和企业管理的要求不同，数据的选择和整理的方式存在差异。从会计资料的来源角度分析[2]，管理会计工作的开展在很大程度上是建立在财务会计的基础上，而管理会计分析得到的数据和指标又会对下期的生产活动产生指导作用，进而影响财务会计的核算，二者相互影响、相互依存。

2 管理会计和财务会计的差异分析

2.1 服务对象上存在差异

现代管理会计的重要特征是侧重于为企业内部的经营管理服务，这也是管理会计和财务会计的主要区别。财务会计的基本职能是核算与监督，即通过定期提供财务报表，为企业外部的债权人、投资者等服务；管理会计则通过更加灵活多变的方式，为企业管理人员提供决策有用信息。财务报告是企业在一定时期内的财务状况和经营成果的高度集中体现，是管理层获悉企业状况和预测未来发展的主要信息来源，具有重要的规划、决策参考作用，因而财务会计也服务于企业经营管理[3]；从企业外部利益相关者的角度分析，债权人关注的是企业的财务状况和偿债能力，投资者关注的是企业的经营成果，这些财务指标是企业内部工作质量和效果的体现，这也依赖于管理会计工作的有效进行。因此，从这个角度分析，管理会计间接为企业外部信息使用者提供服务。

2.2 时间属性存在差异

财务会计最基本的职能是核算职能，也即财务会计反映的是过去发生的交易或事项，侧重于企业历史状态的描述，并提供相关的会计信息；管理会计根据企业过去的分析进行评价、控制，预测企业未来的发展。管理会计的核心理念是价值创造，专注过去发生的事项显然无法带来新的价值，为了有效地服务企业内部的经营管理，所提供的信息必须面向未来。因此管理会计是对尚未发生的未来事项进行分析规划，协助企业管理层正确判断、决策。

2.3 提供信息的方式不一致

财务会计是以货币为主要计量单位反映企业的经济活动，必须严格遵守公认会计原则，按照相关规定程序进行确认、计量和记录。在对财务数据进行处理时也必须符合会计规范，并通过财务报告的形式向信息使用者提供企业过去的财务状况和经营成果的相关信息。而管理会计不受公认会计原则的约束，也无需对外提供公开的财务报表。相较于财务会计单一的凭证、账簿至报表的信息加工体系，管理会计在对财务数据进行分析、整理时会用到多种工具，方式也更加灵活多样，并将运筹学中的高等数学运用到数据分析中，从多个角度对相关资料进行改制和延伸。

3 管理会计和财务会计的融合

3.1 可以充分利用企业的经济信息

管理会计和财务会计的会计信息来源基本是一致的，如果在企业只采用财务会计体系，只能满足企业外部信息使用者的需求，而忽视了企业内部管理的需要。此外，单一的会计信息加工体系，难免会侧重于其服务对象所关注的相关信息的加工，而遗漏部分对企业经营管理起到重要作用的信息，会导致管理层因无法及时评价企业运行状况而做出错误判断和决策，给企业带来损失。

3.2 管理会计是对财务会计的良好补充

财务会计提供的是已发生经济活动的会计资料，着眼于过去；而管理会计则是在分析历史财务资料的基础上对未来的经济活动进行预测，注重未来。从会计信息的时间属性角度分析，管理会计和财务会计的衔接贯穿了企业的整个运行过程，二者可将企业过去的财务信息和未来的经营管理筹划相结合，便于连续的经济信息分析和处理。此外，财务会计主要向外部的债权人和投资者提供会计信息，属于对外会计；管理会计则主要向管理层提供决策相关信息，属于对内会计，二者有效融合是内外会计体系的结合，可以提高企业的运行效率。

4 管理会计在纺织行业中的运用

4.1 多种产品盈利分析

管理会计将成本划分为固定成本和变动成本，揭示产销量、成本、利润之间的变化规律。在纺织行业，纺织企业大多采用多品种、大批量生产模式，利润率偏低。但纺织品售价与批量关系密切，随着管理会计的运用，将在纺织企业经营决策中发挥越来越重要的作用。多数纺织企业同时生产多种产品，共同分摊部分成本，如何分析单一产品的盈利情况便需要用到管理会计的盈利计算模式。在财务会计下，产品成本构成内容中，只有原材料成本可以明确计算，除此之外的人工成本等费用只能由核算人员通过主观判断进行分摊。而按照主观判断而确定的分摊比例往往不具有科学性，由于纺织企业产品种类众多，在成本效益的衡量下，很多费用的分配无法与实际完全相同。这也导致计算得到的产品成本难以准确反映产品的实际成本。而运用管理会计只需算出产品的变动成本，销售价格与变动成本之间的差额便是贡献毛益，以贡献毛益的高低来确定产品的盈利能力更加合理。

4.2 亏损产品停产决策

在纺织企业内，借助管理会计，根据产品贡献毛益大小进行产品是否停产的决策显然更具科学性。在特定情况下，有些产品在财务会计计量下属于亏损产品，继续生产仍对企业做出贡献，而有些产品则会造成更大亏损，这就涉及到亏损产品的停产决策。在管理会计的计算模式下，只要产品的售价大于变动成本，即贡献毛益大于零，说明产品在为企业做出贡献，可以选择继续生产。企业可以选择扩大该类产品的生产规模，当贡献毛益总额大于固定成本时，便可实现盈利；只有当产品销售价格低于变动成本，即贡献毛益为负值，这被称为绝对亏损，在不考虑协同效应的前提下，企业应选择立即停产。