村镇银行信贷风险内部审计策略

●陈英杰

为支持我国新农村建设，2006年12月20日，银监会放宽了农村地区金融机构准入政策，允许在农村大量设立村镇银行、贷款公司和农村资金互助社。其中村镇银行，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内农村金融机构、境内非农村金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。其特点是既能吸收社会公众存款，又能向社会公众提供贷款和各类结算服务。股东二人及以上的村镇银行采取股份有限公司制，股东只有一人的采取有限责任公司制，在辖内具有一般银行的全部功能。十余年间，村镇银行如雨后春笋般破茧而出，迅速发展壮大。根据监管部门公布的资料显示，截止2018年6月日，村镇银行机构数量已达1594家，比2017年末增加32家。按全国共2851个县级行政区划单位计算，平均每个县级行政区划单位区域内有0.56个村镇银行。国家对村镇银行的定位是立足县域，支持“三农”。除了2010年12月30日设立的南阳村镇银行、2011年12月16日设立的四川广元市贵商村镇银行、2010年12月20日设立的江西赣州银座村镇银行、2015年12月10日设立的贵州贵安发展村镇银行按照地级行政区域为单位设立外，村镇银行均以县级行政区域（经济开发区）为单位设立。村镇银行的定位，注定了在整个产业链条上，其必须面对弱质产业和弱质的客户群体。要提升信贷资产质量，有必要研究村镇银行信贷风险识别、防控和化解对策。而信贷风险内部审计是识别、防控和化解信贷风险的有力手段。从这个意义上来说，研究信贷风险内部审计策略具有重要的理论和现实意义。

一、文献回顾

吴俊生在其2013年出版的《现代内部审计大辞典》一书中提出，内部审计策略就是内部审计谋略、艺术和方式。他从内部审计战略谋划、内部审计对象、社会经济理论、适用法律和工作协调五个方面，谋划内部审计策略。中国注册会计师审计科目教材在内部审计计划一章中规定了“总体内部审计策略”，用总体内部审计策略来确定内部审计范围、内部审计目标、时间安排、需沟通事项、内部审计方向、内部审计资源的调配使用。这里的“总体内部审计策略”是与具体内部审计计划相对应的。具体内部审计计划换句话说，就是具体内部审计策略。信贷风险，根据现行银行业的普遍观点，就是由于客户不能按期归还贷款本息的可能性。信贷风险是信用风险中的一种。信用风险有银行信用风险、商业信用风险等类型。信贷风险内部审计策略，就是对商业银行信贷资产发生损失的可能性进行内部审计，预防信贷资产损失，降低或消除银行信贷风险。吴元钊等在《信贷风险审计的重点和技巧》（2006）中认为，信贷风险审计的重点，是要关注贷款投向过于集中、循环贴现、关联贷款、抵押担保不合规、抵债资产管理被钻漏洞等五个方面，并提出了问卷调查、座谈和询问、函证、抽样、查阅、核对、职业判断、分析性复核等八种审计方法。臧慧萍在《商业内部审计路径》（2015）一文中认为，商业银行内部审计是一种独立、客观的监督、评价、咨询活动，是银行业金融机构内部控制的重要组成部分，认为商业银行内部审计的路径是要完善公司治理结构、优化内部审计机构设置和报告路径、保障内部审计的独立性和权威性、培养高素质的内部审计队伍。杨潇在《商业银行风险审计创新模式》（2017）中，从体制、质量控制、工作方法、理念、计划五个方面的创新，来提升商业银行的风险审计模式路径。陈旭在《论现代企业会计审计的现状及应对策略》（2017）中，从审计的独立性、工作方式、人员业务能力、有效的审计业务覆盖面四个方面提出了现代企业会计审计的应对策略。

二、村镇银行信贷风险内部审计的重要性

作为新型的银行业金融机构，村镇银行具有无历史包袱、决策链条短、贴近市场一线、机制体制灵活等优势。但由于受到面向的“三农”、产业的弱质性、面对客户群体的复杂性、所处社会信用环境的脆弱性等因素制约，村镇银行强化内部审计策略开展内部审计显得非常必要。

首先，信贷风险内部审计是促进村镇银行内控管理的必然选择。内部控制是现代企业的重要特征，促进企业内部控制规范是建立现代企业制度的重要方面，内部控制的完善与否，直接关系到企业能否良性发展和持续稳健经营。村镇银行作为新兴的新型农村金融机构，其特点是规模小。目前，村镇银行一般员工在20至200之间，注册资本除了河南南阳村镇银行、四川广元贵商村镇银行、江西赣州银座村镇银行、贵州贵安发展村镇银行等少数几家按照地级行政区域设立的“总-分”制村镇银行外，大多数村镇银行的注册资本集中在3000万元至1亿元不等。从信贷规模来看，各家村镇银行每年放贷规模一般在1亿元至2亿元不等，规模较大的放贷会更多。按照工信部的分类，村镇银行属于中小企业类型。要增强村镇银行的抗风险能力，促进其持续、稳健发展，就需要开展内部审计，强化内部审计促进规范经营，从而增强村镇银行抵御风险的能力。

其次，信贷风险内部审计是提前发现信贷风险的有力手段。目前村镇银行的机构设置部门比较少，除了以地级市辖区为单位设立的村镇银行外，一般的村镇银行内设部门就只有风险合规、客户信贷、财会科技和综合部门等几个部门。客户信贷部门面向广大农村客户。由于村镇银行信贷的特点是小额分散，信贷档案管理又需要对客户实行一人一档整理和管理，需要占用较多时间。根据对西部某省地区10家村镇银行的调研情况发现：正常情况下一位已转正客户经理管理的贷款户数为100户到1200户之间，大多数集中在400户左右。一位客户经理管理400户贷款，并且这些客户分布在不同的村庄，由于交通不便利、管辖地域过宽等因素，常常无暇或无力顾及贷款的贷后检查。又由于村镇银行机构新，人员除了高管外，绝大多数是从新近毕业的应届大学生中招聘而来。新员工初出茅庐，对社会的认知度低，特别是具有三教九流并存的农村环境，情况显得尤为复杂。新员工由于没有社会经验积累，要在短时期能够识别、掌握和应对农村复杂的环境情况，显然是较为困难的。开展信贷风险内部审计工作，是提早发现信贷风险的有力手段。

再次，信贷风险内部审计是强化职业道德建设、防范道德风险的有力保障。由于农村环境复杂，各种利益交互，各种势力纵横，各种利益共同体都在谋求自身利益。在逐利的道路上，这些群体由于自有资金不足而受阻。农村金融市场竞争不充分，地下高利贷市场资金利率较高，这些人纷纷将期许的眼光投向新设立的村镇银行。而村镇银部分客户信贷人员由于受到不当利益驱使和利诱，就会突破道德防线，将罪恶之手伸出去收黑钱。进行信贷风险审计，及早发现和处置道德风险，就成为村镇银行防范道德风险的重要保障手段。

最后，信贷风险内部审计是提升信贷风险效率的现实需要。信贷风险内部审计是对信贷管理的监督措施，村镇银行由于现实利益驱使，选聘高级管理人员重在高管的信贷业务经历，而不太重视其战略管理、风险管理、法务管理、财务会计管理等经历。从调研的10家村镇银行来看，村镇银行重放轻管的倾向尤为明显。再加上信贷流程没有很好遵循制度或制度遵守的缺失、贷款“三查”制度的缺位、营销成本管理的松散性，从而引发信贷及其风险管理混乱，信贷效率低下。为提升信贷效率，按制度开展信贷风险内部审计，及时梳理信贷流程，查补信贷制度，督促信贷制度的落实到位，降低信贷成本，提升信贷效率，就成为村镇银行刻不容缓的重大事情。信贷风险内部审计提升信贷效率的另一个方面，就是调动业务人员工作积极性。通过审计制度落实情况、成本控制情况、流程遵循情况，及时对工作出色的信贷人员兑现奖励，并采取通报、约谈、听证等措施，对工作懒散、不守规矩的信贷人员进行负激励，树立良好的导向，提升信贷风险管理效率。

三、村镇银行信贷风险内部审计的制约因素

村镇银行信贷风险内部审计存在诸多制约因素：信贷风险衡量标准是影响信贷风险内部审计的基础条件；内部控制的完善程度是制约村镇银行内部审计的重要因素；信贷档案的完善程度是影响信贷风险审计的关键因素；审计人员的匮乏和审计队伍的专业素质，是制约村镇银行信贷风险审计的首要因素。

（一）信贷风险的衡量是基础条件

村镇银行信贷风险的衡量，我们当前可能首先考虑的是不良贷款率。不良贷款率越高，机构整体信贷风险越高；不良贷款率越低，机构整体信贷风险越低。固然不良贷款率是信贷风险高低的一个衡量标准，但用不良贷款率衡量贷款风险不够科学。从不良贷款的计算公式来看，不良贷款是根据贷款五级分类，由次级类、可疑类、损失类贷款构成，五级分类中的贷款形态是过去时态，也即五级分类中不良贷款形态主要是已然形态，是已经形成的不良形态，对已形成的形态只能采取化解方式予以解决。而我们在这里要讨论的是要包括已然和未然全部形态，就是在信贷管理全流程中，怎么采取有效措施防范和化解信贷风险的问题。根据国际通行的做法，从数理统计与概率论的角度来设定贷款对象、方式、期限、形态四个参数，求出这四个独立事件的概率，再将这四个概率相乘，这个参数叫贷款风险度。贷款风险度衡量参数虽然存在诸多的不完善的地方，但可以用于贷前调查、贷时审查、代后检查的各环节。贷款风险度与贷款风险呈负相关关系，贷款风险度越大，信贷风险越小；贷款风险度越小，信贷风险越大。

（二）内部控制的完善程度是制约内部审计的重要因素

内部审计要依赖于完善的内部控制，没有完善的内部控制做支撑，内部审计工作将成为无源之水、无本之木。内部控制的完善，首先就是要测试村镇银行的内部控制，村镇银行的内部控制越健全、越有效，内部审计在符合性测试后，需要的实质性测试程序就越少；反之，内部控制不健全或者失效，就要通过大量的实质性测试程序来保障审计结论的可靠性。村镇银行由于机构小，人员少，管理层的重视程度有重大差异。不重视或管理不善的村镇银行内部控制机制不健全，或者虽然设计了内部控制制度，但内部控制实施无效。这种情况下，内部审计工作就要付出高成本。

（三）信贷档案的完善程度是影响信贷风险审计的关键因素

信贷档案是进行信贷检查的依据，是信贷风险发生后进行法律诉讼的依据，也是审查信贷人员尽职状况的重要载体。信贷档案的完善程度，直接影响到内部审计工作的开展和审计工作效率。从村镇银行信贷风险人员的知识结构层次来看，由于地处县域，人才引进难，招聘的人员中熟悉财务、会计、信贷的人员占比较小，而其他与银行基础业务不相关专业的毕业生较多；由于机构新，信贷风险人员阅历粗浅，涉世不深，强化管理和把握风险的能力有限；培训没有针对性，课程设置比较粗浅或偏离方向；管理层履职不到位，对信贷档案管理不重视。这些因素直接决定了信贷档案管理的不完善，导致信贷档案不健全、缺失或者有关记录逻辑混乱，这些都成为制约信贷风险内部审计的重要因素。

（四）审计专业人员的匮乏和审计队伍的专业素质，是制约村镇银行信贷风险审计的首要因素

村镇银行由于地处县域，面向“三农”，工作条件艰苦，高素质的精通会计、财务专业知识的专业技术人员严重匮乏。从走访的10家村镇银行员工招聘中看，报名者中，会计学、审计学、财务管理三个专业毕业的应聘人员微乎其微，从全国重点财经院校、财经类专业较强的综合性大学毕业的三个专业人员为零。从业人员中具有助理会计师资格者微乎及微，具有会计师资格、注册会计师资格、高级会计师资格者缺失，这些因素严重制约了村镇银行信贷风险内部审计工作的开展。

四、加强村镇银行信贷风险内部审计的策略

村镇银行信贷风险内部审计，要精心设计审计制度，抓住审计重点，把握关键环节，优化沟通机制，确保机构和人员独立性，强化人才培养，提升人员专业胜任能力。综合运用各种设计方法和技巧，提升信贷风险内部审计的质量和效率。

（一）审计制度设计

村镇银行内部审计制度的设计，要遵循以下几个原则：一是合法性原则。要遵守国家有关法律法规，要遵守监管部门的行业规定，不能违背有关强制性规定；二是协调性原则。内部审计制度要与村镇银行总体管理制度相协调，既要实现制度的全覆盖，又要杜绝制度的重叠交叉。要保证内部控制制度之间的协调，制度不能相互冲突；三是可预测性原则。内部审计制度的制定要经过反复论证，一旦出台的制度，就要保证制度在一个相当长的时期内发生效力，不朝令夕改；四是应急性原则。内部审计制度的应急性原则，也可以叫做制度的情势原则。内部审计制度制定，要具有充分的前瞻性，要充分考虑未来一段时期内总体政策环境、经济环境、法律环境、市场情况等各种外界因素的变化。

（二）保证审计的独立性

村镇银行信贷风险内部审计的目的，就是要保证内部审计对信贷风险进行有效的监管。保持内部审计的独立性，才能实现内部审计的目的。审计的独立性包括审计机构的独立性和审计人员的独立性两个方面。审计机构的独立性，就是解决审计机构的归属问题。从大量文献归纳得知，我国内部审计机构的归属主要有以下几种情况：一是内部审计机构归属于财会部门领导，二是内部审计机构归属于高级经营管理层领导，三是内部审计机构归属于董事会领导，四是内部审计机构归属于监事会领导，这种设置形式比较少见。这四种归属方式，从前往后独立性依次增强。但在现实中，内部审计机构一般归高级经营管理层直接领导的形式比较常见。村镇银行要增强内部审计机构的独立性，就要提升内部审计机构的归属，归属于监事会领导，才能保证机构的独立性。由于当前村镇银行规模小，有的实质上并未设立监事会，设立监事会的村镇银行，也是形式上为了完善法人治理机制，本质上监事会并未实际运行。基于此，现实中既保持内部审计机构独立性，又切合实际的做法是内部审计机构归董事会领导。

审计人员的独立性，一是要形成独立的沟通汇报机制，一般审计人员向内部审计负责人汇报工作，内部审计负责人向董事长汇报工作。二是审计人员与被审计对象操作人实行回避机制，审计人员与被审计贷款调查、授信审批、用信审批、发放、贷后管理任何一个环节有五代以内血亲或三代以内姻亲关系的，对审计人员实行回避。审计人员与被审计人员没有血亲关系或姻亲关系，但有合伙做生意、自然人借款、财产租用和租赁关系及其他类似经济利益关系的，也实行回避。三是审计人员与贷款客户有五代以内血亲关系、三代以内姻亲关系或经济利益关系的，也必须实行回避制度。通过机构归属和回避政策的落实，保证审计的独立性得到落实。

（三）合理确定审计范围

村镇银行内部审计风险的范围，就是要解决将哪些东西纳入审计的问题。通过文献研究和实证分析，村镇银行信贷风险内部审计范围至少应当包括：村镇银行信贷业务对有关法律法规的遵循情况；村镇银行内部控制的设计和遵循情况；内部授权是否得到落实和一贯遵循；贷款授信、贷款合同、借据的要素完整性及其勾稽关系是否符合逻辑；发放的所有贷款业务的真实性、合规性和合法性是否得到贯彻；客户提供资料的真实性和合法性；验证客户和担保人资产的真实性、足值性、所有权归属；贷款还本付息的可能性；信贷资金流向和还贷资金来源可获得性、真实性、合法性；前十大信贷客户放贷的合法性、合规性及其贷款还本付息的安全性；多人贷款一人用的垒大户贷款的可能性、安全性；贷款用途的真实性、存在性；关联方关系审查和关联交易贷款的合规性和安全性；担保贷款中保证贷款的合规性和合法性，抵押贷款的合规性和合法性，质押贷款的合规性和合法性；票据贴现贷款的票据真实性、合法性、安全性。

（四）正确选择审计方法

针对信贷风险内部审计的特点，合理选用各种审计方法。一是进行问卷调查，村镇银行的内部控制审计必须进行问卷调查，调查问卷是进行内部控制符合性测试的重要手段，村镇银行各种信贷风险控制制度和程序，最终都要通过各环节人员认真执行。合理设计并进行问卷调查后，将问卷调查结果与原有制度和程序设计进行核对，从而发现各种信贷制度和程序的遵循情况。在此基础上，可判断下一步的工作量、方向和措施。二是召开座谈会、洽谈会。组织信贷和风险部门的人员，召开座谈会和洽谈会，通过询问员工做工作的情况、员工对行业制度和程序的了解程度、员工对这些制度和程序有什么看法、在工作中是怎么去执行这些制度和程序的、有什么困难和需求等，从座谈会、洽谈会中发现方向性和苗头性的东西，然后顺藤摸瓜往下进行审计。三是实施分析性复核程序。分析性符合程序有结构分析、比较分析、比率分析、趋势分析、相关性分析等方式。选取分析方法，根据贷款余额，计算出结果，同自身财务报表、客户银行流水金额进行核对，并从中找到差异，并进行追查。四是抽样审计。对于同性质贷款比较多的情况，为了在审计效果和效率与审计成本之间求得平衡，可以采取抽样审计的方式进行审计。抽样可以分为任意抽样和统计抽样两种方式，前者按照审计人员的专业判断、专业经验来进行，后者按照专业的随机抽样方法来进行。选用哪一种抽样审计方法，由审计人员根据自身专业经验和实际情况确定。抽样最终都要根据样本的特征，结合自身的专业判断，并对总体特征进行推断，从而形成最终结论。五是函证。国际审计实务准则中银行报表审计实务准则规定：审计人员应采取审计人员应对银行贷款的未结余额进行函证。我国注册会计师审计实务准则规定：函证是注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。村镇银行在信贷风险审计中，对账户余额、交易协议或交易条款进行函证，为了防止串通造假，函证需与其他审计程序结合使用。

（五）合理利用软信息

村镇银行信贷风险审计过程中，要强化对软信息的利用。一是要强化对地方经济、社会信息的收集利用。村镇银行内部审计要强化与地方财政、税务、人行、银监、国土、房管沟通，通过渠道获取有关客户房产、征信、账户、纳税等客户信息，核实客户提供资料的真实性和合法性。二是要强化与基层一线的对接沟通。村镇银行审计人员要继承老农金员的优良传统，充分发扬“早上一身露水、中午一身汗水、晚上一身泥水”的“三水”精神，深入村寨与村党支部、村委会以及村民小组对接沟通，获取客户资料信息和听取基层民主自治组织对客户的评价。三是对于可能发生重大信贷风险的客户，要深入客户生活和工作环境，探听客户的四邻八座和同事、领导等对客户本人的评价，获取客户人品、经济情况、家庭情况等基本信息。

（六）加快专业审计队伍的建设

针对村镇银行起点低、专业人员素质跟不上的现状，有针对性地在员工中招聘一批会计学、审计学专业毕业生，并进行多岗位轮岗培训、跟班学习，尽快培养内部审计专业人才。从社会人士中招聘一定数量的取得国家认定的会计师、审计师、注册会计师资格，并具有丰富财务会计和审计工作经验的人员，有针对性地物色内部审计人才。强化人才培训教育，有针对性地组织内部制度文件培训和同有关知名院校对接培训，出台政策鼓励现有岗位员工参加国家会计师、审计师和注册会计师等专业资格培训和考试，迅速培养一批专业技术人才。■