工程项目竣工结算审计问题及对策

张捷

（上海天佑工程咨询有限公司 上海市 200092）

1 引言

自是我国加入WTO后，近年来各施工企业在国际上承接的工程项目与日俱增，但在竣工结算审计方面仍旧存在着诸多问题[1]，这些问题使得结算审计不能如实反映工程的实际造价。这种现象在国内的施工项目中市场导致投资浪费的发生，而在中国企业对外承包的工程项目中，审计的问题会使得中方不能得到应有的成本及收益，给国家和企业都造成了很大的经济损失，因此，对工程项目竣工结算审计问题的研究[2]，既能够对外维护国家经济利益，也可以对内保障施工企业免受不应受到的损失，实现预期利润。

现有的研究多侧重于竣工结算审计的工作内容以及设计流程。如沈丽娟[3]详细介绍了竣工结算设计的工作流程，并针对影响工程结算的因素以及要准确客观地真实反映工程总造价、做好竣工结算审核所需要做的工作进行了详细的阐述。史东梅[4]根据当前我国工程项目结算的特点，通过分析工程项目竣工结算审计中存在的常见问题，提出了相应的解决措施。刘海涛[5]则就如何加强建设工程竣工结算审计工作进行了详细的阐述。

但是现有的研究缺乏就某一具体的案例进行深入的探讨，因此本文从审计结算的角度出发，深入探讨竣工结算在建筑工程的重要性，及对在工作中遇到的问题进行具体分析和解决。并将理论应用于案例，以验证方法的有效性。

2 竣工结算审计的工作程序

在进行建设工程竣工结算时，一般需要包括以下三个阶段：

2.1 准备阶段

（1）收集文件资料。

在开展工程决算的审计工作之前，需要对与该工程相关的文件资料进行收集整理，如招标文件、施工合同等，这些文件都是进行审计工作的重要依据。

（2）熟悉竣工图纸。

竣工图是对工程整体工作量、各分部分项所使用的材料费、机具费进行计量的基础和依据。因此需要在审计工作开始之前，熟悉完整的工程竣工图纸，并进行仔细的核对，以免出现遗漏等情况。

（3）确定决算审计范围。

对于实际进行工程竣工结算的范围需要进行事先明确，具体如包括哪些单项工程。尤其是在长期、多阶段滚动开发的项目中，本次决算的范围必须有明确的界定范围。

（4）确认单位估价表。

根据审计的工程的性质，选择符合该工程性质和实际需求的单位估价表或预算定额。

2.2 初审阶段

（1）熟悉需审计的工程结算资料，根据相关文件掌握工程基本情况，必要时也可至施工现场进行查勘。

（2）阅读工程相关文件，包括工程合同、工程变更签证等资料。

（3）对竣工结算中的审计重点工程变更签证进行核实。

2.3 现场查验与沟通

初审完成后，审计人员应当踏勘施工现场，针对初审中发现的问题进行现场比对和核验。与此同时，审计人员还需要根据竣工图纸，对实际的施工质量、工程完成情况等进行抽查和核对。在进行现场核对之后，审计人员才可最终形成审计意见。

3 案例分析

3.1 工程概述

某建筑工程为杭政储出（2004）50号地块观邸国际二期B区工程，建筑面积为52778m2，本工程包含地上工程：酒店、垃圾房及戏水池；1个地下车库，面积为11170m2。其中酒店地上面积为41608m2，建筑占地面积为2924m2，为一栋高92.75m的28层框筒式建筑，拥有酒店客房数590间；商业服务中心是一栋地上4层高16.75m的钢筋混凝土框架结构；垃圾房及戏水池，高度为3.15m的砖混结构。

本工程建筑物室内±0.00，相当于黄海高程7.6m。本工程使用的混凝土强度等级为C60～C30混凝土（内掺膨胀剂等材料），非结构构件的混凝土强度等级为C25混凝土。

建设时间为：2014年8月～2016年11月。

受建设单位委托，要求对该工程的工程量、综合单价组成、取费费率、签证变更价格等进行审核，该结算方式为固定单价，工程量按实结算。

3.2 案例分析

主要的审计流程包括：①整理送审资料；②现场踏勘；③计算工程量，确定初审造价；④对账；⑤确定工程审定价；⑥初审结果。

本项目我参与核对的部位是住宅和酒店地下室底板、顶板、侧墙及屋面部分，在结算过程中发现了诸多问题。主要问题如下：

（1）对原结算审核中，发现在工程量方面不少核减量，如表1所示。

表1 工程施工部门与安装部分核减量清单

（2）由于图纸的设计变更导致综合单价方面变化较大。

①汽车库地5细石混凝土楼地面送审综合单价为82.28元/m2，审核综合单价为52.28元/m2；

②屋面1卷材防水送审综合单价为422.07元/m2，审核综合单价为378.9 元/m2；

③檐沟1卷材防水送审综合单价为815.31元/m2，审核综合单价为624.37 元/m2。

（3）合同约定仅钢筋、混凝土、水泥、人工可以进行材料补差，对送审中多补的材料予以调整，不予补差。

3.3 审计结论及建议

该工程审计结果：送审金额为159612241元，审定结算金额为147700738元（不包括总包管理费），核减11911503元，核减率7.46%。从上述发现的问题及审计结果相结合，可以提出以下几点体会和建议：

（1）施工合同应遵照招标文件、补充文件等，订得越细越好，尤其在易钻空子、产生纠纷的条款。例如：合同方式应避免固定价模糊方式，需明确固定单价还是固定总价或成本加酬金；工期提前或延误要有相应的奖罚措施；人工、材料、机械单价是否调整，如何调整；变更签证流程及其措施费是否可以调整，如何调整；工程款付款条件及付款方式等，尽可能的完善施工合同，既保护业主，便于业主管理，也能尽可能在施工过程中产生矛盾、纠纷等现象发生。

（2）不同地方的工程量计算规则不同，本项目采用的就是浙江省定额，其中防水工程计算差异较为明显，例如上翻梁的方式计算规则为：顶板上一边附加层+梁一侧边附加层+梁宽度顶面附加层+梁另一侧边附加层+顶板上另一边的附加层+梁两侧防水层。而上海市防水工程中的附加层工作量通常都包含在综合单价中。需要在审计过程中加以注意。

4 结论

工程竣工结算审计作为一项专业性强、重要程度高的工作，不仅需要参与审计的人员具有扎实的工程造价的专业功底和能力，同时还需要审计人员对建筑法规、质量管理、施工技术等内容有比较深入的理解。于此同时，作为工程造价控制以及竣工结算的最后一个环节，这份工作也需要审计人员具备一定的沟通技能以最大限度地为企业争取到应有的经济利益。