谈工程项目全过程跟踪审计

邢 欣

(山西八建集团有限公司，山西 太原 030012)

随着社会的进步和经济的高速发展，工程项目建设的数量不断增加，相对来说，其规模也不断扩大。在这个过程中，对于项目管理工作提出了更高的要求，开展有效的全过程跟踪审计，是提高项目成本管理的关键手段，在项目管理中发挥着极其重要的作用。

1 跟踪审计目的

跟踪审计目的是对建设项目全过程的合法性、合规性、经济性和项目管理进行全面审计。具体是从经济角度对项目建设相关批复情况、项目资金落实情况、项目建设准备情况、开工条件具备情况进行核查，以及加强工程项目财务管理；确定项目投资的合法性、合理性、合规性，规范项目建设过程造价管理，及时纠正项目建设过程中造价方面存在的问题，有效控制建设成本，合理降低工程造价，促进工程建设管理水平的提升。

2 跟踪审计方法

跟踪审计是从经济角度出发，从建设项目立项到交付使用对项目建设全过程的经济活动进行的全方位、全过程的考核。实施跟踪审计，不但要查阅建设方的存档资料、施工单位的施工档案资料、现场监理的监理档案，而且要深入施工现场，对现场的工程进度、工程质量、工程安全管理、工程预付款、工程竣工结算及竣工决算等方面进行核查，掌握整个项目建设过程中的实际情况，减少资料与实际的差距，避免工程造价偏离实际。

3 跟踪审计范围

跟踪审计范围包括建设项目前期情况的审查、建设项目施工阶段的全过程跟踪审核、建设项目工程完工阶段的竣工决算审计。主要包括建设程序执行情况、法律法规的遵守执行情况、项目招投标管理制、合同管理制、监理制的执行情况、概算执行情况、工程款的支付和工程财务核算情况、工程设备及材料采购、出入库、结余、成本核算情况、协议签订情况、内部控制制度的建立健全及执行情况、与相关单位的交易合作的合规情况、现场组织、变更洽商、竣工验收、结算及财务决算等方面。

4 跟踪审计组织

接到中标通知书并签订跟踪审计委托协议书后，组成审计小组，配备各专业审计人员，制定具体审计计划，进行审前培训；将审计小组通讯录上报委托单位，并与其制定明确的沟通交流方式，分工明确责任到人。准备就绪派项目经理、专业审计人员进行审前调查，了解被建设项目基本情况、内控制度等。

5 跟踪审计工作程序

5.1 准备阶段

签订跟踪审计合同后，了解项目建设基本情况，组成审计小组，配置专业审计人员按专业特点分工程和财务两个审计小组，两个组同时对相关的内部控制制度进行审核，编制流程图。各审计小组需根据审计方案拟订具体的现场工作计划，对审计过程中发现的问题，要有针对性的处理措施，要根据问题的特点进行分类分析汇总，归纳总结后与建设单位、施工单位及相关单位进行有效沟通、协商解决的途径和办法。

5.2 施工阶段

1)项目正式开工以后，审计人员要参加建设单位组织召开的现场会议，明确各方工作职责，参与研究制定各方应遵守的操作规程，以规范以后的工作。参加建设单位、施工单位的施工图纸会审及现场例会，以便从工程进度、变更、质量要求等方面能够全面、及时掌握建设过程动态情况，对项目建设过程中存在的问题从审计角度及时提出建议及解决办法。

2)参与分部分项工程的隐蔽验收。对隐蔽工程中发生的现场变更签证进行及时测量、拍照、留存。

3)参与市场询价，协助建设单位核定材料价格。对招标时暂估价材料，审计人员应根据标底协助业主进行材料的询价或招标，并给出建议，给业主定价提供参考；在材料询价或材料招标以后应及时进行材料结算价的认定，定价确认单必须有相关单位认可。对承包方自行采购的材料，审定价格虽然必须执行投标价，但是，对承包方自行采购购进材料的质量和品牌，跟踪审计人员要重点关注，看是否有降低等级、改换品牌的现象，尽可能保证价格和价值相符。

4)对变更、签证严格把关。办理的工程签证要求签证各方遵守工程签证的基本原则：签署工程量不签消耗量、签署工程量不签价、签证不得与合同相抵触，所签工程量应有明确签证事项来源，应有工程量计算式及相关图形、照片等资料。

对于施工单位提出的签证单，跟踪审计人员应逐项审核把关，加强同建设单位、监理单位沟通，同时在签证单审核中需注意以下几个方面：

a.对简单地用签证方式代替需要以补充协议方式签订的经济文件要求签证各方改正。

b.审核本签证单与设计图纸、招投标文件、施工合同、其他签证单等是否有重复和矛盾之处。重点审核该项签证内容的工程费用可否计价，是否属承包方应承担的风险。

c.签证中所采用的技术方案在当时的情形下是否最合理、最经济。

d.要求跟踪人员在对标底进行充分研究，对部分超常规做法的、工程量大的、以后可能不做的项目作重点关注。对于承包方一般不会主动去办理减少造价的签证，如工程内容取消或减少工程量的，要求及时办理签证。

e.所有签证项目的签字手续必须符合合同有关要求：完整、齐全。

f.所有设计变更、现场签证单要求必须分类连续编号，方便审核核对计价时根据需要调取。所有的签证单建设方、施工方、监理方、跟踪审计方各持原件一份。

5)进度价款的审核。在收到经现场甲方代表及监理工程师初审后签署认可的工程进度款申请书后，跟踪审计人员需对工程进度申请书内包含工程内容已完工程量、签证费用、索赔费用、有无抵扣款项等根据有关计价依据进行详细核查计算，根据施工合同及补充协议的相关支付条款完成进度款计价审核工作，并根据跟踪审计相关规定和程序，出具工程进度款付款建议书。

6)施工索赔的审核。工程项目建设过程中，严格审核因工期延误、施工缺陷引起的索赔，因不利的自然条件、人为障碍引起的索赔，因物价上涨、国家政策性调整引起的索赔等。避免不合理索赔和恶意索赔发生。

7)施工合同的审查。对建设方与承包方签订的施工合同，跟踪审计人员需仔细审核专用条款部分及补充协议部分。如合同有工程进度款拨付条款时，在合同约定项目实施过程中，严格执行双方所签订的施工合同中有关工程进度款拨付约定，进行工程进度款拨付审核。

8)审核报告的确定。对于已经完工的工程项目，跟踪审计人员应根据施工图纸、现场变更签证以及跟踪过程中形成的相关资料等计算出工程量，并且按照招投标文件、施工合同、补充协议及有关会议纪要中的约定进行结算，出具审核报告，呈报业主方进行审查。

5.3 项目竣工结算审核

工程竣工验收合格后，在过程审核基础上将各阶段审核报告汇总，开始工程竣工结算审核工作，期间重点关注阶段性衔接，避免重复或遗漏，出具整个项目的竣工结算审核报告。

5.4 项目竣工决算审计

在工程全部竣工并验收合格以后，完成竣工结算审核就要进行最后一步竣工决算审计，整理全部相关资料，完善财务账务手续，计算出整个工程项目全部费用，最终出具工程竣工决算审计报告。竣工决算审计报告是考核本项目投资效益、反映建设成果的文件；是建设单位向生产使用单位移交财产的依据。

6 工程项目保修期

已交工工程项目在保修期发生的保修范围内的质量问题，如非建设方原因导致或非属于建设方应承担风险，施工单位应当负责保修。并对由质量问题造成的损失承担赔偿责任。跟踪审计单位有责任帮助建设单位对保修期的工程款支付严格把关，防止施工单位在保修期以签证形式索要不合理工程款。

7 审计报告的提出形式

对于整个建设项目来说，不同阶段的审核成果文件内容和方式是不一样的，大致可分为：

1)项目开展前期的招标工程量清单文件和控制价的审核报告，主要是以规定的计价软件表格形式体现，配有相关文字说明。

2)施工过程中跟踪审计阶段性报告一般是以书面报告文字陈述为主，内容应包括项目建设进展情况、跟踪审计工作进展情况、跟踪审计中发现的项目建设过程存在的问题等，并在审计报告中提出相应的解决方案和建议，以及需要各方协调解决的问题等。需要时配有造价方面的专用数据表格，一般在最后一页增设监理单位意见一栏和建设单位签署意见一栏。

3)工程竣工阶段以结算审核报告形式提交，包括文字稿、定案表及相关附件。

4)决算审计报告通常以报告正文加附件形式提出。报告正文应包括：建设项目概况、跟踪审计范围、跟踪审计原则、跟踪审计程序、审计依据、审计方法、跟踪审计结果、跟踪审计发现的主要问题说明、对项目建设方有关建议，特别披露及委托方要求说明的其他内容。附件应包括决算审计相关的竣工财务决算报表、建设项目竣工图、工程造价分析表及委托方要求说明的其他内容等。

8 结语

跟踪审计是工程项目管理过程的系统工程，是一项贯穿于项目建设全过程全员参与的管理行为。把造价、工期、质量和安全等统筹起来考虑，可以使建设单位获得良好的经济效益、社会效益，取得高度的社会认可。同时，进行全过程跟踪审计也是建设单位增加发展后劲、增强竞争力和提高管理水平的重要手段之一。