会计基础设施助推“一带一路”——各国间会计政策的协调和统一（三）

卡塔尔

国内公众公司必须使用 IFRS。目前没有外国公司在卡塔尔交易所上市。

专业机构：

卡塔尔金融市场管理局（QFMA）http://www.qfma.org.qa/English/Home.aspx

卡塔尔金融市场管理局2012八号文规定QFMA有监督及管理卡塔尔上市公司的权利。上市公司的审计师也需要在QFMA登记注册。卡塔尔中央银行会监管所有卡塔尔的银行与保险公司。

准则制定者：

在卡塔尔没有专门负责制定准则的机构，而是直接采用国际财务报告准则。

财务报告准则：

根据卡塔尔商业法2002五号文，该法律明确规定卡塔尔公司在编制合并及单体财务报告时需要采用国际财务报告准则。

对采用国际财务报告准则的例外情况：

卡塔尔股票交易所允许一些伊斯兰金融机构采用由伊斯兰金融机构会计与审计工会颁布的准则（AAOIFI）。

审计：

经受访者反馈，所有在卡塔尔的公司都须经年度审计，且审计师直接采用国际审计标准IAS进行审计。

卡塔尔税务部门要求所有全部或部分外资（非海湾合作委员会）企业提交本地注册会计师签署的经审计的财务报表以及税务申报单。此外，2011年8月7日的第4/2011号通知要求，由卡塔尔或海合会国民全资拥有的公司和常设单位在符合以下条件时，必须提交企业所得税申报表（附有经审计的财务报表）：

股本大于等于200万卡塔尔里亚尔；或者

总收入大于等于1000万卡塔尔里亚尔。

匈牙利

所有在受监管市场上从事证券交易的国内企业均须使用EU IFRS编制合并财务报表。外国公司必须采用 EU IFRS 编制合并财务报表，但当欧盟认为外国公司所在的本国司法管辖区所采用的财务报告准则等同于IFRS，则该外国公司可采用其本国财务报告准则。

专业机构：

匈牙利审计师公会（IFAC成员）http://www.mkvk.hu/

准则制定者：

国家经济部 http://www.korman y.hu/en/ministry-for-national-eco nomy

该部门的主要职责包括：

管理全国会计工作；

起草会计法律、行政法规草案；

研究提出会计改革和发展的政策建议；

拟订并组织实施国家统一的会计准则制度、管理会计标准、内部控制规范、会计信息化标准等；

拟订政府会计准则和行政、事业单位会计制度。

财务报告准则：

1.须采用欧盟国际财务报告准则的情况：

在2002年6月，欧盟采纳了国际会计准则的相关规定，要求所有在欧盟资本市场上市的公司，从2005年起须采用欧盟国际财务报告准则IFRS编制合并财务报告。作为欧盟成员的匈牙利，其在欧盟（EU）或者欧洲经济区（EEA）上市的公司须采用欧盟国际财务报告准则。

对于成员国，欧盟会计准则委员会给予成员国相关选择权，可以要求或允许在编制单体财务报表或非上市公司财务报表时使用欧盟国际财务报告准则。

2.其他情况：

2015年6月12日，匈牙利政府决定扩大国际财务报告准则在匈牙利公司财务报表中的应用，相关规定如下：

a.自2016年1月1日起，在欧洲经济区（EEA）上市的公司或其母公司已使用国际财务报告准则编制合并财务报告并要求其编制国际财务报告准则财务报表的子公司，自愿采用国际财务报告准则。

b.自2017年1月1日起，在欧洲经济区（EEA）上市的公司必须采用国际财务报告准则。

c.自2017年1月1日起，保险公司及财务报表需要强制审计的公司自愿选择采用国际财务报告准则。

d.自2018年1月1日起，所有其他金融机构必须采用国际财务报告准则。

其余公司按照匈牙利会计法的规定编制财务报告。

经受访者反馈，匈牙利准则与国际财务报告准则非常不同，在对无形资产的确认、收入、费用的确认、财务报表中的一般披露、财务报表的形式都与国际财务报告准则存在差异。主要差异介绍如下：

1.财务报表列示：

匈牙利准则下，相关资产负债表及利润表的列示在会计法附录中已被规定，而国际财务报告准则给予企业更大的选择权去根据自身的会计政策列示相关财务报告。

2.其他综合收益：

匈牙利准则下目前没有其他综合收益表的概念，在国际财务报告准则下计入其他综合收益的交易，在匈牙利准则下都直接计入权益或利润表。

3.固定资产：

国际财务报告准则允许企业选择重估模型进行固定资产后续计量，相关重估影响计入其他综合收益，并以重估后的价值作为计提折旧的基础。虽然匈牙利准则下也允许重估模式进行固定资产后续计量，但也有不同之处，比如匈牙利准则下无其他综合收益表，所以计入权益的重估影响仅在附注中披露。此外，重估模型不会改变折旧的计提基础。

4.投资性房地产：

国际准则下有对投资性房地产的定义及相关计量模式（历史成本模式及公允价值模式）；而匈牙利准则下无此概念，通常情况下房地产企业使用成本模式计量投资性房地产，虽然在固定资产准则下企业可以选择以公允价值模式进行后续计量。

5.无形资产：

与固定资产重估模式类似，匈牙利也允许企业对无形资产采用重估模式进行后续计量，重估影响计入权益，但计提摊销的基础仍为历史成本。而国际财务报告准则要求仅当存在活跃的市场的情况下，才可以对无形资产采用重估价值，如果使用重估模式，国际财务报告准则要求将重估后价值作为计提摊销的基础。

6.金融资产：

匈牙利准则下，每家公司都可以采用公允价值，虽然实务中非常少见。此外，匈牙利准则下更加注重法律形式对会计处理的影响，金融资产基本以成本计量，利息也是基于合同条款而非实际利率法确认。而在国际财务报告准则下，法律形式并不会决定相关工具的分类而是其性质决定其分类，并且使用摊余成本模式计量利息。

7.收入确认：

匈牙利准则下，收入确认更多地是基于法律形式，同时，企业发生的非经常性的业务活动也会作为收入核算。匈牙利没有相关代理人/主要责任人的判断的具体规定（全额/净额确认收入）。工程合同及提供服务的相关收入在合同完成时或者重要时点达成时确认。此外，销售折扣基于不同的形式，在匈牙利准则下可能会计入收入、其他费用、财务费用或者非经常性费用。对于对于有多个组成部分的销售合同，也无相关具体指引。收入确认也不会考虑时间价值的因素。以上几点都与国际财务报告准则存在差异。

8.员工福利：

对于设定收益计划，匈牙利准则无明确规定。而国际财务报告准则列有非常详细的规定。

9.股份支付：

匈牙利准则并没有明确的股份支付的相关规定。而国际财务报告准则对于现金结算或股份结算的股份支付都有明确的规定。

10.所得税-递延所得税：

匈牙利准则下，单体报表并无递延所得税的概念，在合并财务报表中，只有少数几类暂时性差异才会导致“因合并财务报表而导致的企业所得税差异”。

这与国际财务报告准则非常不同。

11.企业合并：

匈牙利准则下，企业可以选择公允价值或者成本模式对被收购对象进行计量，另外，匈牙利对收购方的确定更注重法律意义上的条款。这都与国际财务报告准则不同。

受访者反馈，匈牙利国内对会计准则的实施效力非常强，都能完全按照准则执行。

审计：

匈牙利除了部分公司外（公司的前两年收入不超过3亿福林，且员工人数不超过50人并且符合某些其他条件），都需要接受审计。受访者认为匈牙利使用的审计准则与国际审计准则（即国际会计师联合会颁布的标准）非常相似。

泰国

国内公众公司必须使用泰国会计准则。泰国会计准则与 IFRS实质趋同，尽管IFRS中的金融工具准则尚未予以采用。泰国会计准则中有些国内的金融工具准则不同于IFRS。

准则制定者及专业机构：

泰国会计职业联合会（IFAC 成员）http://www.fap.or.th/

其职责主要包括如下方面：

管理全国会计工作；

起草会计法律、行政法规草案；

研究提出会计改革和发展的政策建议；

拟订并组织实施国家统一的会计准则制度、管理会计标准、内部控制规范、会计信息化标准等；

拟订政府会计准则和行政、事业单位会计制度；

负责全国会计人才工作；

法对注册会计师行业进行监督、指导，制订注册会计师行业规章制度和政策措施。

财务报告准则：

泰国正在采取直接采用国际财务报告准则模式的过程之中。

泰国现有2套经核准的会计准则，以及1套将要生效的会计准则，分别为：

泰国财务报告准则（TFRSs） –公众公司强制使用，非公众公司可以选择使用的财务报告准则

泰国非公众公司会计准则（NPAEs） – 适用于非公众公司，未来将被泰国中小企业财务报告准则（TFRSs）替代

泰国中小企业财务报告准则（TFRSs for SMEs） – 适用于中小企业，目前正在准备过程中，预计将于2018年1月1日开始生效

泰国财务报告准则与国际财务报告准则实际趋同，主要差异为与等效的国际财务报告准则生效日期延迟一年，即2017年采用2016年版本的国际财务报告准则。除此之外，泰国会计职业联合会承诺于2019年使用金融工具相关准则，即IFRS 9、IAS 32和IFRS 7，在此之前，泰国会计职业联合会计划于2017年发布与IFRS 9、IAS 32和IFRS 7等同的泰国准则，并鼓励企业提前采用以尽可能减少金融工具方面的准则差异。

泰国的所有上市公司和金融机构，无论是合并财务报表还是单独财务报表，应当采用泰国财务报告准则（TFRSs），但也允许上市公司的财务报告采用一种泰国财务报告准则附加国际财务报告准则的方式，即在使用泰国财务报告准则的基础上，允许上市公司采用尚未被泰国财务报告准则采用的国际财务报告准则。

泰国的非公众公司目前可以选择使用泰国财务报告准则（TFRSs）或者泰国非公众公司会计准则（NPAEs）。泰国会计职业联合会声明泰国非公众公司会计准则非常简短并且使用历史成本为基础。目前，泰国会计职业联合会正在采用泰国中小企业财务报告准则（TFRSs for SMEs）的过程中，预计将于2018年1月1日起生效，该准则将不做修改地直接采用中小企业国际财务报告准则。当前正在研究哪些企业需要适用泰国中小企业财务报告准则。

受访者反馈，由于与国际准则的趋同并只有一年的延迟，所以泰国的公司还是很好的实施了相关准则。

审计：

受访者指出，在泰国注册的公司都需要审计，其使用的审计准则与国际审计准则IAS非常相似。