“营改增”对建筑业财务影响的探析

2018-03-21王利君

中国集体经济 2018年9期

王利君

摘要：文章以推动建筑业可持续发展为背景，针对建筑行业“营改增”的实施，首先分析了实施背景，其次简述了“营改增”对于建筑业的财务影响，最后提出了应对不利财务影响的策略。

关键词：“营改增”；建筑业；财务影响

2012年1月1日“营改增”在我国上海展开试点，并在2016年5月全面推向全国，上述改革波及范围十分广泛，建筑业、房地产、服务业等都受到了 “营改增”政策的影响。而自全面落实“营改增”之后，我国针对相关税负进行了积极调整。在“营改增”的背景下，建筑企业在积极发展的同时，也面临了一些发展风险，这就需要企业内部人员全面分析当前市场情况，结合“营改增”政策，制定有效的应对策略，从而全面控制风险，将风险转化为机遇，实现建筑企业利益的最大化。

一、“营改增”实施对建筑业的财务影响

“营改增”实施对建筑业的财务影响，主要体现在税负、经营成果、现金流量、发票管理和税收征收管理五个方面。

（一）对企业税负的影响

落实“营改增”之后，建筑业采用一般计税方法对需要缴纳的增值税进行计算，应纳税额直接等同于销项税额减去进项税额。所以，企业税负的直接影响因素便是税率和进项税额。建筑行业一般在经营的初期阶段会投入非常大的成本，会采购非常多的机械设备，那么针对成立于“营改增”落实之后的建筑企业，在成立的初期阶段采购设备，增值税进项税额便可以实现抵扣，这时税负也会降低。如果企业已经成立多年，那么初期采购设备所产生的增值税进项税额已经纳入成本之中，无法抵扣，由此一来便会导致企业税负增加。另外，对于建筑企业来说，民工工资以及大部分所采购的建筑材料，如沙、砖、瓦、灰等，一般都是本地农戶经营，或者是小规模纳税人经营，无法为企业提供增值税的专用发票，这样也会相应增加建筑企业税负。

（二）对企业经营成果的影响

在全面落实“营改增”之后，企业营业所得收入需要部分可以从增值税发票中的销项税额扣除，这样会导致收入降低。究其原因，一方面是建筑企业采购原材料形成的进项税额能够实现抵扣，另一方面是采购机械设备所产生的进项税额也可以实现抵扣，不仅企业固定资产的账面价值会降低，折旧费用也随之降低，而且企业的营业税金及附加与落实“营改增”之前相比较，也会呈现降低的趋势。除此之外，机械设备和原材料的采购也会降低折旧费用，进而对建筑企业经营成果造成影响。

（三）对企业现金流量的影响

在实施“营改增”之后，建筑业在小规模企业中采购的材料无法抵扣进项税额，使企业增值税缴纳费用增加，对现金流造成了影响。建筑业自身销售模式也会对现金流量形成影响，建筑企业一般是以预售的形式对商品进行销售，这一模式涉及到非常大的金额，企业在明确收入时间以及实际收到款项时间方面存在很大出入，加上建筑企业未交税金申报纳税之后，用于实际经营的现金额度不足，也会导致企业现金流增加，进而增加了企业的现金压力。

（四）对发票管理的影响

在落实“营改增”之前，建筑企业是缴纳营业税的，所提供的发票也是当地税务机关统一监制、设计、印刷的“建筑企业统一发票”，只不过这种发票的开票形式分为“自开”“代开”两种。但是在实施“营改增”之后，建筑企业开始缴纳增值税，这时建筑企业进行工程款项的结算时，便需要开具“增值税专用发票”“增值税普通发票”。一般纳税人获取增值税专用发票能够抵扣进项税额，其他类型纳税人获取增值税专用发票不能抵扣发票中标注的税额。所以，为了对发票有效性进行保证，建筑企业需要在开具发票的同时，按照对方纳税人身份，确定开具的发票类型，即增值税专用发票或是增值税普通发票。

（五）对企业税收征收管理的影响

“营改增”的落实，也对建筑企业的税收征管带来了影响。一是将建筑行业中相关工作人员就业要求加以提升。因为“营改增”实施之后，税收征管业务也发生了相应的改变，因此，建筑企业中财务、税务管理等部门也需要更多的高技能人才。二是企业内部税收筹划难度加大。实施“营改增”之前，建筑企业的税收筹划较为简单，但是在落实“营改增”之后，对税收筹划的影响因素不断增加，也提高了税收筹划的难度，使得税收筹划工作无法快速落实。

二、“营改增”对建筑业影响的应对策略

（一）企业税负影响的应对策略

当建筑业全面实施“营改增”之后，为了规避税负方面的影响，可以同时采用小规模纳税人所采用的简易计税法、一般纳税人使用的一般计税法缴纳增值税。在试点政策中，对一般纳税人认定标准进行了规定，根据建筑企业一般纳税人认定标准，企业可以自己选择纳税人的不同类型。

（二）企业经营成果影响的应对策略

1. 合理降低建筑业征收增值税税率

在“营改增”全面落实之后，增值税税率也不断提高，这就使得税负平衡点降低，假若税负平衡点低于正常水平线，那么建筑企业增值率在超出平衡点之后，增值税税负便会大于营业税税负，对于企业发展十分不利。因此，为了实现建筑企业长远发展，不断提升生产、发展水平，避免因为“营改增”导致税负增加，企业需要结合实际情况进行自我调整，尽可能的降低“营改增”带来的影响。

2. 企业内固定资产进项税额实现分期抵扣

在建筑企业中，经常会出现一些固定资产，且这些固定资产在企业总资产中也占据了非常大的比重。机械设备等固定资产多是在企业创立初期采购，若一次性将进项税额抵扣，那么便会导致超出可抵扣税额，使得企业经营期间税负不均匀。所以，建筑企业可以将大额资产进项税额以分期抵扣的方式进行抵扣。

（三）企业现金流量影响的应对策略

1. 根据地域进行税率设计的区别化管理

我国幅员辽阔，各个地区之间的经济发展水平存在很大差别，若各个地区的建筑企业都使用统一的税率统一标准进行管理，可能会对不同地区建筑企业发展造成影响，同时也会限制当地经济发展。为此，可以根据不同地区经济发展实情，从抵扣项目等诸多方面着手，积极应对“营改增”带来的影响。

2. 组织财务人员参与专业培训

在全面实施“营改增”之后，建筑企业内部的会计、税务工作也会更加繁琐，与免税政策、免抵退等税收政策相关联。这在财务工作人员而言，则需要深入了解增值税政策以及处理方法，才能够保证应纳税额计算的准确性。所以，建筑企业可以组织财务人员参与专业培训，同时管理者也要实时了解财税动态，了解国家颁布的税收最新政策，积极总结其他试点的经验，在“营改增”的背景下，对企业管理进行梳理，充分利用积极影响降低风险，进而实现建筑企业的可持续发展。

（四）发票管理影响的应对策略

面对发票管理所带来的影响，建筑企业可以针对增值税专用发票进行统一管理。在开具发票日期，在规定期限内务必要进行认证，建筑企业中的各个部门则需要加大增值税专用发票的管理力度。特别是施工方，一些发票都是从项目流转至财务，这时需要在发票中标注认证期限，避免出现逾期的现象。针对发票收集、审核、整理、储存等工作，要组织专人可进行专项管理，对于台账要定期进行备查，保证增值税专用发票使用的规范性、标准性。

（五）税收管理影响的应对策略

建筑企业要保证税务缴纳一系列工作质量，才能够规避税务征收带来的影响。一方面，建筑企业的管理人员需要和财务人员一起学习专业知识，并且时刻关注国家税收动态，引用其他企业中的改革经验，定期分析“营改增”对企业带来的风险，结合企业实际情况提出解决对策，具体包括：做好增值税缴纳准备工作，积极拟定增值税申报、发票管理工作流程，组织财务、税务人员进行专业培训，提高自身的责任意识；合理调整企业系统，与增值税核算、申报要求相适应，使其与国家发展需求相适应。另一方面，要对税务管理机制进行完善，积极聘请专业人士，提高人才招聘门槛，为专业人才提供合理的薪资待遇。积极组织企业内部人员参与培训，到专业培训机构内参观、学习，邀请专家组织讲座，对企业相关工作对于“营改增”落实之后的影响进行了解，着重掌握税收筹划业务。

综上所述，当建筑企业落实“营改增”之后，难免会对其发展造成影响，这就需要企业积极制定解决对策，根据“营改增”实施对企业造成的影响，提出一系列解决策略，规避不利影响，实现建筑业的稳定发展。