试析基于平衡计分卡的企业预算编制

穆秋沙

摘要：预算管理是现代企业比较常用的、重要的经营管理工具。但是，在实际经营管理中，很多企业的预算管理存在：缺乏战略导向、与实际业务工作相脱节、只关注财务指标、忽略了非财务指标等问题。这些问题的存在使得企业的预算管理很难成为促进企业战略管控、优化资源配置的有效工具。如：预算指标缺乏科学性，预算管理和控制目标无法落地等。平衡计分卡站在不同的角度将企业的战略目标落实为可操作的目标值，这是一种新型的管理体系。本文将以平衡计分卡作为基础，在企业预算编制中的应用情况进行分析，为促进企业全面预算管理的顺利实施奠定基础。

关键词：平衡计分卡 企业预算 应用策略

一、企业预算编制方法中存在的缺陷

企业进行预算编制的方法有很多，根据不同的特征分类后主要包括固定预算法、弹性预算法、增减量预算法、零基预算法、定期预算法、滚动预算法等几种不同的方法。在现代企业的预算管理中，很多企业为了简单经常采用的是增减量预算法。这种方法主要是以企业的实际经营水平作为基础，再结合企业的预算期内的业务量、发展状况、影响因素、未来的变化情况等，对既定的预算进行调整、增加，最终形成下一年度的新预算。这种方法的最大优势就是降低了预算成本的发生、操作简单易行，但是明显的缺点如下：

（一）缺乏合理的、科学的预算编制的程序

不同的企业经营状况不同、企业的自身情况不同，因此，在预算编制时所遵循的预算编制程序也各不相同、目前最常用的预算编制程序主要包括：自上而下、自下而上等两种方式，这两种方式的优劣势各不相同。例如：自上而下的预算编制程序不仅能够保证企业经济利益的实现，在提高企业经营效率的同时还能兼顾企业的战略发展规划的需要。但是，这种方式的最大缺点就在于很容易实现权利的高度集中，主要是将权力高度集中于企业的管理高层中，而企业内部各职能部门自身的积极性、主动性、创造性无法得以充分发挥，再加之这种方式使得企业获得相关信息的途径十分有限，最终造成企业的信息不对称的问题，这并不利于企业的长远发展。再例如：自下而上的预算编制方式和程序大大提升了企业各职能部门的主动性、积极性、创造性。充分体现出人本思想、分权主义思想，更促进了企业内部上下级之间的交流与信息沟通，从而增强了预算目标的合理性。但是，这种预算编制的方式和程序最大的问题就是效率低，稍有不慎就会引发管理中失控问题的发生，例如：有的企业的职能部门为了自身的利益，不顾及企业的整体利益，为了争夺企业有限的资金、物质资源在预算编制中不按实际情况编制，最终导致资源的严重浪费。

（二）未能与企业的战略发展规划进行有效衔接

如前所述，现代企业进行预算管理的主要目标就是要实现企业的战略发展目标和规划。可见，全面预算管理、企业的战略目标的实现之间有着密切的联系，它们之间是相互促进、相互依赖的共生关系。简单而言，企业战略发展目标的实现必须建立在全面预算的基础之上，企业的全面预算管理目标的制定与执行又是家里在企业战略导向的基础上。如：当企业构建了以战略为导向的全面预算管理体系后，企业的预算目标就是企业战略发展目标在预算活动、预算的执行中的具体体现，企业制定的预算目标一方面要充分体现出企业的战略发展方向，另一方面企业战略目标的实施是由企业预算提供支持与保障的。再例如：全面预算管理活动的过程其实就是实现企业战略的一种手段，通过预算的执行将切实落实在战略实施中所需要的各项资源，并对战略的实施过程进行严格控制与管理，为企业发展战略的顺利实施提供坚实保障。但是就目前我国企业预算管理的实施情况不难看出，很多企业在预算编制中只顾及眼前的利益，很少将眼光放长远来关注企业的战略实施情况。还有的企业将预算的编制和企业战略的制定与执行视为两套管理方式，两套独立的流程进行处理，二者之间缺乏衔接。

（三）价值驱动因素缺乏全面性

在上述的企业预算编制的方法中最关注的还是企业消耗了多少资金、资源，特别是在预算编制指标的设定上通常是将注意力集中在财务指标上，缺乏对非财务指标等因素的关注，这种状况主要是缺乏对企业价值驱动因素的全面思考。例如：具备较高素质的员工是企业的无形资产，还有企业文化、良好的信息平台、企业卓越的管理流程、企业的品牌意识等，这些无形资产虽然不能直接为企业带来经济效益，但是对企业的经营影响也较大。

二、基于平衡计分卡下的企业预算编制策略

（一）详细分解企业的战略目标

每个企业的经营环境不同、经营的行业不同，因此，各企业应该在制定预算目标前先结合自身的实际状况、未来的发展前景和规划等，对战略发展目标进行合理分解。在企业战略发展规划中，不同的战略指标主体支撑着战略的发展与实现，但是，由于企业的战略发展目标比较抽象化，因此，企业必须在平衡计分卡的帮助下将这些抽象的目标具体化。这样才能使企业中的每一名员工对企业的战略展目标做到心中有数，理解起来比较到位，执行起来比较顺利。但是这一环节也是企业预算编制中的难点。

（二）在平衡计分卡的支持下将预算目标转变为企业的因素指标、目标值

在成功地确定了企业的预算目标后，需要在利用平衡计分卡将预算目标进行分解，对企业预算目标在不同层面上进行分解时，一定要考虑到企业的组织形式、企业文化氛围、企业员工素质等因素的影响，另外，还必须考虑到企业目前所处的不同发展阶段、行业特征、特定的战略需要等，一定要实现企业利益的最大化。

（三）实现预算的合理、科学编制

在对抽象的预算目标进行分解后的下一步工作就是要在科学的、有效的行动方案指引下实现合理的、科学的预算编制工作。企业的人力、物力、财力等多方面的资源支持是保证企业战略发展发展方案得以顺利实施、战略发展目标得以顺利实现的基本前提。而企业预算的编制过程也就是对企业资源的优化预配置过程。如前所述，在平衡计分卡指引下确定的每一个预算指标，作为企业的管理者必须熟烂于心，这将为保证全面预算的落实到位奠定基础，为企业战略目标的实现提供保障。

综上所述，基于平衡计分卡基础上的预算编制方法主要是以企业的战略发展为导向，对企业的所有价值驱动因素进行通盘考虑，在優化预算编制程序的基础上有效地解决了预算编制中遇到的各种困难。我们坚信，在不久的将来，随着平衡计分卡的深入实施和广泛应用，它一定会成为企业预算编制的一种有效方法，也将为企业预算管理体系的构建奠定基础。