论管理会计在行政事业单位的运用

王 泓，修泽睿

（长春理工大学，吉林长春，130022）

近年来，随着我国经济转型升级，国家加快了对企事业单位管理体系的调整。为了从制度上进一步规范行政事业单位财务会计的行为，提高会计信息披露的准确度以及财政资金使用的透明度，2016年，财政部重新修订了《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》等财政法规。修订后的政策法规极大的促进了行政事业单位在财务管理体制上的改革和发展。但是随着我国经济体制改革的不断深入，随着中国经济快速融入经济全球化的大背景下，以收付实现制为基础的行政事业单位的预算会计体系，已显得落后，跟不上经济飞速发展的步伐，严重影响了行政事业单位自身的长远发展。为改变这一现状，党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的政府综合财政报告制度”的重大改革举措，并大力推广管理会计在行政事业单位的应用。行政事业单位由原来的以财务会计核算为主导逐步向管理会计侧重，随着管理会计逐步的普及，内控制度，部门预算，绩效评价等财政政策的实施，现代管理会计中的“预算控制”、“绩效评价”“责任考评”等管理会计专有的理论和方法，在行政事业单位得到了应用。所谓在事业单位中应用管理会计，是和财务会计相对应，从财务角度对会计主体进行管理，财务会计侧重核算，管理会计则是依据财务会计的核算数据，管控现在，预测未来，其最主要目的就是对通过财务数据的分析总结把准确的管理会计信息及时的提供给行政事业单位的领导者，以帮助其实施科学管理，做出的正确决策，使单位的领导者能更加科学有效的对本单位内部进行系统管理，提高工作效率。目前，虽然管理会计在行政事业单位被广泛运用，也取得了一些成效。但由于行政事业单位具有非营利性质，其主要的资金来源是财政拨款，没有量化的指标来衡量和制约，再加上我国特殊的经济体制等原因使行政事业单位受到较多的行政管理约束，在财务管理上又比较松散，而行政事业单位的财务管理制定依据主要还是以国家对财政资金使用的要求和单位内部相关的管理制度为准，这就使管理会计应用基本上还是处于浅层的状态，没有形成一个较为理想的管理会计的实施环境，而且管理会计在应用过程中也遇到很多的问题。

一、行政事业单位在财务会计管理上存在的主要问题及原因

（一）行政事业单位的会计基础工作较为薄弱，内控制度不健全

会计基础工作存在的问题，一是行政事业单位财务会计人员年龄普遍偏大，许多财务人员是半路改行的，未经过系统专业的财务培训，缺少会计理论知识，业务素质和专业水平较低，有的财务会计人员做账不规范，不会填制会计报表，甚至连基本的帐表之间的关系都弄不清楚。二是有的单位的会计核算不符合财经制度的要求，财务各部门分工不明确，相关工作人员责权部分划分不细，没有对风险的识别能力和防范意识，风险管理体系不健全，财务管理参与单位的管理程度不高，效率低下，不能达到相互制约的目的。三是有的单位负责人财务管理意识淡薄，滥用手中权力，轻视国有资产的管理，置国家利益于不顾，截留财政预算收入，随意挪用财政专项资金，“坐收坐支，私设小金库”的现象时有发生，严重违背了财政资金“收支两条线”的管理规定。四是在传统的计划经济体制和预算模式的要求下，事业单位主要依赖财政拨款，且出资者是财政部门，没有收益回报要求，平时不需要进行成本核算，也无需做规划预测，导致行政事业单位的财务会计人早已习惯按照一个固定模式去花钱。长年累月，有相当一部分人员工作完全靠习惯，没有工作动力和创新意识，缺乏主观能动性。五是一些行政事业单位领导不重视财务会计专业人才的培养，频繁更换财务会计人员，新来的会计人员不熟悉本职工作，加重了财务管理工作的负担。财务会计人员的整体水平不仅体现在业务能力上，也体现在职业道德素养上，而这些因素对单位的财务管理影响巨大，也直接影响管理会计在行政事业单位的顺利运用。

在管理会计领域，要准确应用管理会计，首先要清楚地理解管理会计的作用和管理会计的内容。但是由于行政事业单位财务会计人员受到水平、能力的限制，有相当一部分财务人员不能准确区分管理会计和财务会计的功能，有些财务人员只是简单地将财务会计等同于管理会计，有些财务人员则直接将财务会计的管理内容认定为管理会计的功能，这些原因导致单位的领导者无法清楚地了解管理会计和财务会计二者之间的关系，在职能设置上对管理会计的重视度不够，有的甚至将管理会计的职能拆分开来分配到各个科室，致使管理会计在实际运用中很难发挥其管理作用，也降低了管理会计在行政事业单位的整体效率。管理会计是以财务会计提供的数据作为基础，通过对数据的精确分析整理并加以总结，形成对单位运行管理和战略决策的理论依据。只有准确把握管理会计同财务会计之间的区别和联系并有针地性的加以利用，才能使行政事业单位准确有效地实施管理会计。

（二）缺乏规范具体的会计理论体系

我国自改革开放以后引进管理会计体系已经30多年，但因其源于企业管理，为企业服务，所以绝大部分管理会计理论都是针对企业提出的，实际操作方法也主要是围绕企业进行的，而行政事业单位与企业在业务核算上有着很大的差异，这就导致管理会计的相关内容不能直接照搬套用于行政事业单位。行政事业单位在推行管理会计应用时，缺乏切合实际的、科学的理论指导。当前行政事业单位主要是依据财政部发布的《预算法》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《国有资产管理规定》及国库集中支付制度等政策性法规来制定财务会计制度。管理手段比较单一，对于现代财务管理方法和资金管理思路的了解不多，这也使得管理会计作用的发挥受到影响。究其原因，一是行政事业单位会从每年例行的财务审计工作中获得指导意见，对会计管理方法中的不足进行改进和完善，而这种被动式的改进，阻碍了行政事业单位管理会计方法的快速更新。二是行政事业单位过分依赖当前政策环境提供的管理工具，预算管理机制不完善。有些单位在年初上报预算时在资金的投入上花费不少心思，为了多争取财政拨款巧立名目，而在资金的使用过程中，不重视资金的合理分配，使用时不按预算执行，资金的利用也不充分，导致年末出现资金剩余，影响了资金的使用效益，在一定程度上造成了资金的浪费。这从一个方面说明资金在使用环节上的管理比较粗放，缺乏一定的约束力。而造成事业单位预算上报和使用不一致，前后差异较大，则从另一方面说明制度方面有问题，预算编制的科学性、完整性和准确性及预算的执行情况等会计管理方面不严谨，不完善，急需提高和改进。管理会计是为使会计管理能更加深入地参与到单位的管理和发展中去，而这种参与必须是自发的主动性的能力，要求行政事业单位不能墨守陈规，一成不变的用传统的方式被动的进行管理，如果行政事业单位无法制定出准确合理的管理会计制度，也就无法使行政事业单位在运用管理会计时达到预期的目标。

（三）管理会计信息化建设有待进一步完善

目前，行政事业单位要想跟上国家改革的步伐，不但要求行政事业单位要在管理会计人员配置等软环境上改革完善，同时也要在信息化建设上紧跟国际发展节奏。随着信息技术的普遍应用和大数据时代的到来，信息生成、搜集、传递、加工利用等方式都在发生着变化。单位上下级之间，各部门之间的沟通与合作不仅需要静态的数据报表，同时还要获得动态的数据以及数据背后的相关信息。但是事业单位在管理会计信息化建设过程上，还没有形成完善统一的制度和适合自身具体情况的资源规划系统，这就导致事业单位难以建立一个国有资产、财务资源、人力资源和信息资源一体化管理的会计管理模式，也很难做到会计信息系统与预算管理系统及业绩评价系统的有机融合。同时，财务软件在事业单位会计应用中缺少财务管理的功能，只限于账务数据的处理和编报方面，且通用性和安全性较差。当下行政事业单位所使用的软件大部分都是软件公司根据企业财务软件改编而成的，没有量身打造的适合行政事业单位自身的财务软件，在操作过程中会出现很多意想不到的问题。另外会计信息化人才队伍滞后，缺乏既懂得会计专业知识同时又精通软件编程的复合型人才，这就使得管理会计信息化建设的发展不尽人意。

二、解决存在问题的相关对策

（一）加快理论研究，完善单位绩效评价指标体系

目前，国家在不断地对行政事业单位进行主旨结构的优化，改革当前的信息评价机制和相应激励机制。2016年财政部为了进一步推进管理会计的应用，发布了《会计改革与发展十三五规划纲要》，提出了加强管理会计指引体系建设，支持管理会计创新中心建设，推动管理会计在具体工作上的广泛运用和提升财务会计工作管理效能。行政事业单位可依据财政部的《新预算法》和规划纲要等法律文件，有效加强单位应用管理会计工作的可操作性，进一步完善内控制度和预算绩效指标评价的建设，建立健全管理会计制度，让管理要素清晰化，活动数据精细化，最终达到每个人的行为规范，责任明确，以促进事业单位提高财政资金利用水平和预算绩效。此外，行政事业单位要构建预算管理板块，加强预算管理，根据项目支出和日常开支来制定部门的支出预算，以部门预算为龙头，实行综合预算管理，并同资产管理有机结合，用定额管理法来对支出预算进行核对和控制，使预算管理系统能有效地控制资金的投入、运行和支出的管理，让所有的支出有据可查，避免不必要的资金浪费。制订出符合本单位实际情况，可操作性强的内控制度，并做好相应的风险评估，规避一些不必要的经济损失，同时做好国有资产的安全管控，为财政资金和国有资产合理使用及效益最大化为核心的目标打下基础。

（二）加快财务会计信息化建设，进一步完善管理会计信息化建设的内部环境

管理会计的信息化建设是指以管理的视角通过使用计算机等技术设备结合会计的思维来参与行政事业单位的管理工作，以此在行政事业单位内部建立起一个集财务办公会计信息于一体的控制管理信息平台来规范管理会计的工作流程。而管理会计信息化建设既需要兼具懂得会计专业知识和精通计算机知识的优秀人才的参与，也离不开先进的信息技术的支持。

财务会计人员作为信息化建设的核心力量，不但要对行政事业单位日常的经济业务往来进行会计核算和数据报表编报工作，而且还要以信息系统提供的数据为基础，运用计算机等信息技术设备对行政事业单位日常业务往来活动进行预算管理并做好绩效评价。只有这样财务会计人员才真正具备了管理会计的管理和控制的职能，通过分析总结把精确的数据及时提供给单位的领导作为决策的参考和依据。

规范严密的工作流程和制度是管理会计信息化建设的重要保障。管理会计的信息化建设不但需要过硬的设备和技术先进的数据库，同时更需要完善的管理制度和规范严密的工作流程来加以引导。理顺单位的财务管理关系，建立一个功能完善的事业单位的财务管理决策机制和内控体系，并结合财务会计信息化的需求，进一步完善信息系统的设计工作，有效解决会计信息系统化采集工作所遇到的问题，组织聘请专业人员利用现代网络技术及大数据资料整合相关数据信息，创建一个涵盖行政事业单位人、财、物在内的管理会计所需要的数据信息平台。同时要注意进行定期维护，不断完善更新，保证数据库资料的准确性和及时性。为了保障管理会计信息化建设的顺利进行，行政事业单位还需要引进既懂得财务会计专业知识，又精通计算机编程操作的复合型人才。

财务会计信息化建设需要完善系统化的制度规范，部门之间要做好管理和协调工作，要树立全局意识，实现各部门之间会计信息资源共享。在会计信息化的环境中，由于几个部门可以同时使用一个数据库，这就要求会计主管对财务数据的输入工作要严格管理。为防止会计信息泄露，严格控制财务数据传输工作的授权，严禁连接数据库的内网与外网相通。同时，为了防止由于使用不当或意外事故造成信息丢失，平时处理数据时要有备份。另外，信息化建设也离不开外部环境给与的支持，这就需要提供政策支持的财政部门、提供信息技术支持的工信部门以及提供所需人才培养的高等院校各部门的通力配合。行政事业单位应当以当前大数据、移动互联网高速发展为契机，结合自身实际，积极把握好新技术带来的新机遇，加快管理会计信息化的建设。

（三）国家财政部门要加强宣传引导，做好教育培训工作

在科学技术高度发展、知识不断更新的情况下，会计人员要与时俱进，不但要做到专业知识技能的定期培训，不断地补充和掌握新的知识和技能，还要做到观念的转变和更新。首先，针对会计人员素养不高的问题，一是加强财务会计人员的会计理论知识学习，使其必须具备相关的会计理论知识和熟练的会计实务技能，提高业务素质和工作水平。对在职财务会计人员进行定期的专业技能培训，提高财务会计人员财务理论知识水平和专业技能，并及时了解国内外先进的管理会计发展趋势，使他们能够熟练掌握管理会计先进的知识，提高他们的专业素养，以便更好的为行政事业单位服务。在行政事业单位内部构建一支高素质，高技能的专业会计团队，只有这样才能做好事前预测，事中核算，事后分析的管理会计工作。二是要做好会计人员思想上的疏导，让他们认识到管理会计工作在行政事业单位中的重要性，唤起其对会计工作的重视和激情。同时要不断提高自身的思想政治素养，全面加强道德品质教育，树立正确的价值观，能够自觉抵制金钱的诱惑，自觉遵守财经纪律。这样才能使会计人员无论是在专业素养上，还是在思想意识上，都能跟上时代的发展。三是，不但要促进广大专业会计人员自觉学习管理会计知识，并积极在工作中加以运用，更要加强行政事业单位领导者们的管理会计应用水平的提高和管理会计应用意识的培养。作为行政事业单位的决策者，他们的思想与意识左右着行政事业单位未来的发展，加强单位领导者们的会计管理意识，让他们认识到管理会计在单位发展中的重要性，才能做好管理会计知识在事业单位的普及工作。推进管理会计在行政事业单位的运用工作，做好职能转变和管理模式改变的教育工作，为管理会计在行政事业单位的运用工作营造一个良好的内部环境。

在当前激烈的市场竞争中，事业单位为了获得更好的发展，必须提高自身的管理水平。而管理会计，服务于单位内部管理，它通过及时准确的向决策者提供所需的相关会计信息，对事业单位的规划、决策、控制和评价等方面都发挥着极其重要的作用，很大程度上帮助了事业单位提高理财水平和支出效率，降低行政成本，从而为行政事业单位的长远发展起到至关重要的作用。因此，行政事业单位为提高自身的综合实力和竞争能力，科学的应用管理会计，使其在日常工作中发挥效能，是其发展的唯一途径。探析行政事业单位管理会计在运用过程中所遇到的问题，并找到相应的解决办法，这不仅需要有较为准确的理论上的支持，还需要有相应的人力、物力、财力作为保障，使管理会计在事业单位得到顺利发展。

通过各方的不懈努力，建立一个以资金预算管理为主线，内部控制为框架，重大事项决策及风险防控为重点的管理会计模式将在行政事业单位得到有效运用，以确保财政资金的有效使用和国有资产的安全控制，保证行政事业单位在国家不断深化的改革大潮中，获得更大的进步和发展。

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